19.3. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ

"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ) <1>. Этого требует абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ. См. также Письма Минфина России от 20.04.2010 N 03-11-06/2/63, от 07.04.2010 N 03-11-06/2/52, от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48.

 

--------------------------------

<1> При этом нужно учитывать, что УСН предусматривает кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Следовательно, расходы на рекламу в целях исчисления налога при УСН разделяются на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):

- ненормируемые (учитываются полностью);

- нормируемые (учитываются частично).

Для удобства представим соответствующую информацию в таблице.

 

Вид рекламных расходов          

Порядок учета в целях  
налогообложения     

Расходы на рекламные мероприятия через СМИ 
(в том числе объявления в печати, передача 
по радио и телевидению) и                  
телекоммуникационные сети                  
Расходы на световую и иную наружную рекламу,
включая изготовление рекламных стендов и   
рекламных щитов                            
Расходы на участие в выставках, ярмарках,  
экспозициях, на оформление витрин,         
выставок-продаж, комнат образцов и         
демонстрационных залов, изготовление       
рекламных брошюр и каталогов, содержащих   
информацию о реализуемых товарах,          
выполняемых работах, оказываемых услугах,  
товарных знаках и знаках обслуживания,     
и (или) о самой организации, на уценку     
товаров, полностью или частично потерявших 
свои первоначальные качества при           
экспонировании                             

Включаются в состав расходов
в размере фактических затрат

Расходы на приобретение (изготовление)     
призов, вручаемых победителям розыгрышей   
таких призов во время проведения массовых  
рекламных кампаний                         
Расходы на иные виды рекламы               

Включаются в состав расходов
в размере, не превышающем 1%
выручки от реализации,     
определяемой в соответствии
со ст. 249 НК РФ            

 

Как видим, перечень ненормируемых расходов на рекламу является исчерпывающим. Соответственно, полностью вы сможете учесть только поименованные в нем затраты.

 

Например, организация "Альфа" в I квартале понесла затраты на рекламу в Интернете своих товаров в сумме 30 000 руб. Данные расходы она учтет при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал в полном объеме согласно абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Ведь Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью общего пользования (Письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48, от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).

 

Что касается нормируемых рекламных расходов, то их перечень, приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ, открытый. Поэтому при исчислении "упрощенного" налога в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы.

Указанные затраты принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% полученной вами выручки.

 

Например, затраты на проведение дегустации рекламируемой продукции в магазине относятся к нормируемым расходам, поскольку их следует классифицировать как расходы на иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).

 

Примечание

О том, как определить сумму нормируемого рекламного расхода, рассказано в разд. 19.3.1 "Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов".

 

Для целей исчисления налога при УСН расходы на рекламу признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они в бухгалтерском учете не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).