9.7. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Как мы уже говорили, индивидуальный предприниматель, который применяет патентную УСН, не исчисляет налоговую базу по налогу исходя из доходов или доходов за вычетом расходов. Несмотря на это, законодатель обязал его вести налоговый учет доходов (п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ). А вот налоговый учет расходов не предусмотрен.

 

Примечание

До 1 января 2009 г. согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ предприниматели, работавшие по патенту, должны были вести налоговый учет в общем порядке по правилам ст. 346.24 НК РФ.

Однако в 2007 г. Минфин России разрешил не вести налоговый учет расходов, поскольку объектом налогообложения при применении патентной УСН являются доходы (п. 4 Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230).

 

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, работающие на патентной УСН, должны вести учет своих доходов в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов).

Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

 

Примечание

Подробно о том, как ведется Книга учета доходов, вы можете узнать в разд. 10.3 "Ведение Книги учета доходов при патентной УСН".

 

Напомним, что до 1 января 2009 г. отдельного налогового регистра для предпринимателей, которые применяют патентную УСН, не существовало. Все "упрощенцы" (включая и тех, которые применяли УСН на основе патента) для ведения налогового учета использовали форму Книги учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Заметим, что для учета при патентной УСН она не была адаптирована и некоторые ее разделы предприниматели попросту не заполняли.

Так, например, всегда оставался пустым разд. III Книги учета доходов и расходов, который предназначен для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по "упрощенному" налогу. Ведь индивидуальные предприниматели, которые применяют патентную УСН, не могут уменьшать стоимость патента на сумму убытка (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

 

Примечание

Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н, который утвердил новую форму Книги учета доходов и Порядок ее заполнения, вступил в силу с 4 апреля 2009 г. Однако его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).

В связи с этим в 2009 г. имелись определенные сложности, связанные с переходом на ведение новой Книги учета. Подробнее об этом читайте в начале гл. 10 "Налоговый учет".

 

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления налоговой декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).