9.2. КТО МОЖЕТ ПОЛУЧИТЬ ПАТЕНТ

Прежде всего отметим, что применять "упрощенку" на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Это право им предоставляют п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, вы можете выбрать: работать вам на патентной "упрощенке" или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе и применять УСН по общим правилам).

Кроме того, вы вправе впоследствии вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтете это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Как уже отмечалось, патент можно получить, если вы и ваш вид деятельности соответствуете определенным условиям. Причем все условия должны соблюдаться в совокупности. Неисполнение хотя бы одного - и вы не имеете права работать на основе патента.

Условие 1. Законом субъекта РФ, на территории которого вы осуществляете свою предпринимательскую деятельность, предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Например, УСН на основе патента на территории г. Москвы установлена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".

 

Перечень видов деятельности, переводимых на патентную УСН, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отметим, что перейти на патентную УСН вы можете только по тем видам деятельности, которые предусмотрены данным перечнем, и, как уже говорилось, при условии, что на территории вашего субъекта принят соответствующий закон. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-11-11/128, от 12.04.2010 N 03-11-11/97, от 30.03.2010 N 03-11-11/83, от 26.03.2010 N 03-11-11/77, УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 20-14/2/113425@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109435@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087512@).

 

Например, индивидуальный предприниматель - "упрощенец" занимается реализацией лекарственных средств, а также аптечной продукции - средств гигиены, диетического питания и др.

Торговля лекарственными средствами относится к фармацевтической деятельности (ст. 4 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах"). Последняя, в свою очередь, включена в перечень видов деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента (пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). Реализация иной аптечной продукции, кроме лекарственных средств, данным перечнем не предусмотрена.

Поэтому индивидуальный предприниматель вправе применять патентную "упрощенку" только в отношении деятельности по реализации лекарственных средств (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-11-09/196).

 

Условие 2. Вы должны отвечать всем общим требованиям применения УСН.

 

Примечание

Подробнее об этом см. в разд. 2.1 "Ограничения для работы на УСН".

 

Условие 3. Среднесписочная численность ваших работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Численность работников определяется в порядке, который установлен Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278. При этом сам предприниматель в этот расчет не включается, так как важно количество именно наемных работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ).

Если вы получаете патент по двум и более видам деятельности, предельный размер численности всех ваших работников также не должен превышать пяти человек. На это обращает внимание Минфин России в Письмах от 02.03.2010 N 03-11-11/41, от 05.02.2010 N 03-11-11/25.

Если же предприниматель совмещает патентную УСН с иным режимом налогообложения, то ограничение по числу работников (не более пяти человек) относится только к "упрощенной" деятельности. То есть работников у вас может быть сколько угодно, но только пятерых из них разрешается привлекать к деятельности, по которой применяется патентная УСН (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-11-11/41).

 

Например, индивидуальный предприниматель Сидоров И.И. применяет два "спецрежима": патентную УСН и ЕНВД. Он использует труд наемных работников: в деятельности по УСН заняты 5 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 10.

Таким образом, всего у предпринимателя работают 15 человек. Но он не теряет права применять патентную УСН, поскольку соблюдает предельное количество работников: в деятельности по "упрощенке" задействованы не более пяти работников (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Отметим, что до 2009 г. одним из условий получения патента было отсутствие наемных работников (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

 

Примечание

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).

Напомним, что до 2009 г. применять патентную УСН можно было только по одному виду деятельности.