9.1. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ УСН

Получить патент вы можете, только если в субъекте РФ, на территории которого вы ведете свою предпринимательскую деятельность, принят закон о возможности применения патентной "упрощенки". Об этом говорится в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

 

Примечание

Перечень законов субъектов РФ, в которых установлена возможность применения УСН на основе патента, приведен в приложении 1 к настоящей главе.

 

Применение патентной УСН является для индивидуальных предпринимателей добровольным (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ) и освобождает их от уплаты ряда налогов - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). См. также Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@.

Также предприниматели ранее были освобождены от уплаты ЕСН (до 2010 г.). С 1 января 2010 г. ЕСН отменен. В связи с этим указание о нем из п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ исключено (п. 10 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Вместе с тем в случае привлечения наемных работников применение патентной "упрощенки" не освобождает вас от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Кроме того, вы должны исполнять функции налогового агента. Например, уплачивать НДФЛ за своих работников. На это обращает внимание УФНС России по г. Москве в Письме от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@.

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3 "Какие налоги заменяет УСН".

 

По мнению Минфина России, законы субъектов РФ о возможности применения в регионе УСН на основе патента улучшают положение налогоплательщиков. Следовательно, они могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо предусмотрено законом субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42).

Напомним, что по общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Законами субъектов РФ устанавливается также размер потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Он определяется на каждый календарный год. Если закон субъекта РФ устанавливает величину потенциально возможного годового дохода на очередной календарный год в размере большем, чем на предыдущий год, то его нельзя признать улучшающим положение налогоплательщиков. Поэтому полагаем, что такой закон не может вводиться в действие в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ.

Подробнее об определении размера потенциально возможного годового дохода при патентной УСН читайте в разд. 9.4.1.1 "Потенциально возможный доход после 1 января 2010 г.".

 

Патентная УСН применяется только в отношении определенных видов деятельности. Их исчерпывающий перечень указан в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Однако, если возникают сомнения в том, можно ли применить патентную "упрощенку" к конкретному виду деятельности, Минфин России рекомендует обращаться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (Письмо от 19.11.2009 N 03-11-09/378).

С 1 января 2009 г. субъекты РФ уже не могут выбирать виды деятельности, по которым на их территориях применяется патентная УСН, из перечня, предусмотренного п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Они могут либо предусмотреть патент для всех видов деятельности, поименованных в данной норме, либо не вводить его совсем.

Ранее вы могли получить патент, только если в субъекте РФ принят закон о возможности применения патентной "упрощенки" по вашему виду деятельности. Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

 

Например, в 2008 г. на территории г. Москвы индивидуальный предприниматель А.В. Иванов занимался изготовлением и ремонтом мебели, а индивидуальный предприниматель С.И. Попов осуществлял деятельность по изготовлению валяной обуви.

Закон г. Москвы от 09.11.2005 N 54 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" (в ред. от 31.10.2007) устанавливал, что патентная УСН на территории г. Москвы могла применяться в отношении деятельности по изготовлению и ремонту мебели. Изготовление валяной обуви не было поименовано в данном Законе в качестве деятельности, по которой разрешалось применять патент.

Таким образом, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов в 2008 г. мог работать по УСН на основе патента на территории г. Москвы (при соблюдении всех остальных условий), а С.И. Попов такого права не имел.

С 2009 г. патентная УСН на территории г. Москвы введена Законом г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента". В перечень видов деятельности, по которым может быть выдан патент, включены как изготовление и ремонт мебели, так и изготовление валяной обуви (ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52).

 

Заметим, что патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан (абз. 6 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом вы вправе подать заявление на получение еще одного патента в целях применения УСН на территории другого субъекта РФ. Такое право вам предоставляет абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ.

С учетом приведенных выше норм Налогового кодекса РФ применять патентную УСН в каком-либо субъекте РФ вы сможете только после получения в нем соответствующего патента. Причем не имеет значения тот факт, что у вас есть аналогичный патент, но в другом субъекте РФ. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении автотранспортных услуг, которые предприниматель оказывал на территории разных регионов (Письмо от 13.10.2009 N 03-11-09/348).

 

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получают патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 "Порядок получения патента индивидуальным предпринимателем в другом субъекте РФ. Особенности учета".

 

У некоторых предпринимателей возникает такой вопрос: а можно ли получить патент на применение УСН по разным видам деятельности, в отношении которых введена патентная "упрощенка"?

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности. Это следует из п. п. 1, 2 ст. 346.25.1 НК РФ (см. также Письма УФНС России по г. Москве от 15.11.2009 N 20-14/2/115839@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@). Напомним, что эти положения действуют с 1 января 2009 г.

А вот до 2009 г., на наш взгляд, у предпринимателя такого права не было. Ведь п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ прямо указывал, что право на применение патентной УСН имели индивидуальные предприниматели, осуществляющие только один из видов деятельности, поименованных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Такой же позиции придерживалось и УФНС России по г. Москве в Письмах от 25.12.2007 N 18-11/3/123968@, от 26.06.2006 N 18-12/3/55698.

Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют несколько видов деятельности, могут также совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой" и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения. На это указал Минфин России в Письме от 20.02.2009 N 03-11-11/25. Это отмечают и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@).