8.2.1.1.1. МОЖНО ЛИ УМЕНЬШАТЬ "УПРОЩЕННЫЙ" НАЛОГ

НА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ, УПЛАЧЕННЫЕ ДОБРОВОЛЬНО

Как мы уже говорили в предыдущем разделе, с 2010 г. при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" предприниматели вправе уменьшить "упрощенный" налог (в пределах 50%) на пенсионные взносы и взносы на обязательное медицинское страхование, которые они перечисляют за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Напомним, что указанные страховые взносы они платят в обязательном порядке (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Вместе с тем индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" могут уплачивать и добровольные страховые взносы, если добровольно участвуют:

- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее об этом рассказано в разд. 2.4 "Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование", разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

 

В связи с этим возникает вопрос: можно ли уменьшить "упрощенный" налог на страховые взносы, которые предприниматель добровольно перечисляет за свое страхование?

На первый взгляд, это возможно, так как в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают налог при УСН.

Однако Минфин России в Письме от 18.05.2010 N 03-11-11/142 указывает, что налогоплательщики не вправе уменьшать сумму авансового платежа на пенсионные взносы, уплаченные добровольно.

Поэтому уменьшение "упрощенного" налога на добровольные пенсионные взносы и взносы по нетрудоспособности и материнству может быть оспорено налоговыми органами. Отметим, что и до 2010 г. практика была не в пользу налогоплательщиков.

Президиум ВАС РФ в п. 1 Информационного письма от 18.12.2007 N 123 указывал, что применять налоговый вычет можно только в сумме взносов, которые уплачены в обязательном порядке. Уменьшать сумму налога на добровольные взносы нельзя.

Аналогичную позицию занимали контролирующие органы и отдельные нижестоящие суды (Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/92, от 30.01.2009 N 03-11-09/28, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112 (п. 2), Постановления ФАС Уральского округа от 27.10.2008 N Ф09-7758/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-6426/2006(33285-А81-23), ФАС Поволжского округа от 11.05.2007 N А12-13737/06).

Однако существовала и противоположная точка зрения. Ее, в частности, высказали ФАС Московского округа в Постановлении от 31.01.2006, 24.01.2006 N КА-А40/14087-05 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 28.09.2006 N Ф09-8579/06-С1.

В этих Постановлениях суды разрешили предпринимателям уменьшить сумму налога на добровольно уплаченные взносы и указали, что такие взносы также относились к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Полагаем, что в случае конфликта с налоговыми органами отстоять данную позицию в суде вам будет достаточно сложно.