8.2.1.1. КАК УМЕНЬШИТЬ СУММУ НАЛОГА

НА ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

С 1 января 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие объект налогообложения "доходы" и выплачивающие вознаграждения работникам, могут уменьшить исчисленный за налоговый период налог на сумму взносов (налоговый вычет) (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом, как и раньше, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом, состав налогового вычета расширен. Соответствующие изменения внесены п. 12 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ. Они связаны с отменой с начала 2010 г. ЕСН и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Закона N 213-ФЗ, ст. ст. 1, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Однако в полной мере воспользоваться такой возможностью вы сможете только с 2011 г. Дело в том, что в 2010 г. по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование для "упрощенцев" установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, налог за 2010 г. вы уменьшаете только на взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

Примечание

Подробнее об уплате с 2010 г. страховых взносов на обязательное социальное страхование организациями и индивидуальными предпринимателями, которые оплачивают наемный труд, вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

О том, как рассчитать и уплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, см. гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

 

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе также уменьшить налог на взносы на обязательное социальное страхование, которые уплатили за себя (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Отметим, что с 1 января 2010 г. индивидуальные предприниматели платят фиксированную сумму взносов на обязательное социальное страхование за год (расчетный период) независимо от величины полученных доходов. А размер страховых взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). То есть аналогично порядку, который применялся предпринимателями до 2010 г. по пенсионным страховым взносам в виде фиксированных платежей (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, налог за 2010 г. индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения "доходы" уменьшают на сумму фиксированных платежей (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное медицинское страхование.

 

Примечание

Подробнее об уплате индивидуальными предпринимателями взносов на обязательное социальное страхование за себя читайте в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

 

При этом сумму налога в целом можно уменьшить не более чем на 50%.

До 1 января 2010 г. плательщики "упрощенного" налога с объектом налогообложения "доходы" могли уменьшить исчисленный налог только на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть, например, в 2009 г. для организаций таким вычетом были пенсионные взносы, уплаченные за своих работников. А для предпринимателей - взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа, а также за своих работников, если таковые имелись (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумму налога также можно было уменьшить не более чем на 50%.

Ниже рассмотрен порядок применения налогового вычета плательщиками "упрощенного" налога с объектом налогообложения "доходы". Несмотря на то что с 2010 г. состав налогового вычета изменился, порядок его применения остался прежним. В связи с этим необходимо учитывать как имеющуюся уже позицию контролирующих органов, так и судебную практику по вопросам, связанным с учетом взносов на пенсионное страхование.

Чтобы применить налоговый вычет, расходы по уплате взносов на обязательное социальное страхование должны быть документально подтверждены. В частности, это подчеркивает УФНС России по г. Москве в отношении взносов на пенсионное страхование (Письмо от 20.01.2009 N 19-11/003082).

На практике порядок применения указанного налогового вычета, как и ранее, вызывает у налогоплательщиков много вопросов и, кроме того, породил споры с контролирующими органами.

Дело в том, что в абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ закреплено, что исчисленная за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансовых платежей по налогу) уменьшается на сумму обязательных страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.

При прочтении данной статьи возникают следующие варианты ее толкования.

1. Уменьшать налог нужно на сумму взносов, которые исчислены за этот же год и фактически уплачены в бюджет до уплаты налога при УСН и подачи декларации за год.

2. Уменьшать налог можно только на те взносы, которые перечислены в бюджет в том же налоговом периоде, за который рассчитывается налог при УСН.

По нашему мнению, верным является первый вариант, поскольку возможность уменьшения налога законодатель связывает не с периодом, в котором фактически уплачены взносы, а с периодом, за который они начислены (с учетом их фактической уплаты).

Такой подход приведен, в частности, в Письмах ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506, от 25.11.2008 N 19-08/109807, от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@, Постановлениях ФАС Московского округа от 18.01.2008 N КА-А40/14185-07, ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2007 N А26-9235/2006-28.

В случае если налогоплательщик перечислил взносы за соответствующие отчетные периоды после истечения срока уплаты авансового платежа по "упрощенному" налогу, то он может учесть такие взносы при подаче декларации за год. В частности, такие разъяснения ФНС России дает в отношении взносов на ОПС (Письма от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@). С этим согласны и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506).

При этом налоговики учитывают тот факт, что плательщики налога при УСН определяют базу нарастающим итогом.

Также налоговые органы указывают, что вы можете учесть взносы, которые были уплачены за истекший год (в пределах начисленных сумм), уже после подачи налоговой декларации по "упрощенному" налогу. В этом случае подается уточненная годовая декларация (Письма ФНС России от 12.05.2010 N ШС-17-3/210, от 28.09.2009 N ШС-22-3/743@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506, от 25.11.2008 N 19-08/109807, от 16.03.2007 N 18-11/3/023458@). В ней вы укажете новую сумму вычета (но не более 50% подлежащего уплате налога).

А вот Минфин России по вопросу применения налогового вычета в отношении взносов на ОПС высказывал иную точку зрения. Он указал, что пенсионные взносы уменьшают сумму налога в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-11-11/193, от 18.06.2009 N 03-11-06/2/105, от 05.02.2009 N 03-11-06/2/16, от 29.01.2009 N 03-11-09/25, от 07.07.2008 N 03-11-04/2/97).

 

Например, организация "Альфа" взносы за декабрь 2009 г. перечислила в бюджет в феврале 2010 г. (с нарушением срока их уплаты). Если следовать разъяснениям Минфина России, организация не вправе уменьшить налог при УСН, исчисленный за 2009 г., на сумму взносов за декабрь 2009 г. Уплаченные в феврале взносы организация учтет при расчете суммы налога за I квартал 2010 г.

 

Может сложиться так, что вы излишне уплатили взносы, но не учли переплату при расчете "упрощенного" налога за истекший год. Минфин России в отношении взносов на ОПС пояснял, что на данную сумму переплаты можно уменьшить налог, который вы исчислите за следующий налоговый период. Но при условии, что органами Пенсионного фонда РФ принято решение о зачете излишне уплаченных взносов на ОПС (Письмо Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/54).

 

Примечание

Подробнее о порядке зачета излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете узнать в разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.