8.2.1. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

По итогам календарного года вы определяете сумму налога, которую следует доплатить в бюджет, либо выявляете переплату, которая подлежит зачету или возврату.

Общая формула исчисления "упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

 

Н = Нг - АПисч,

 

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы <4>, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей (см. разд. 8.1.1 "Порядок исчисления");

АПисч - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

 

--------------------------------

<4> Напомним, что налогоплательщики, которые применяют объект "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке переноса убытков на будущее вы можете узнать в гл. 6 "Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов".

 

ПРИМЕР

исчисления суммы налога при применении объекта налогообложения "доходы"

 

Ситуация

 

Организация "Гамма", применяющая объект налогообложения "доходы", за 2010 г. получила доход 2 500 000 руб.

В 2010 г. организация за счет собственных средств выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб. Кроме того, за 2010 г. она перечислила страховые взносы в размере 74 000 руб.

Суммы уплаченных авансовых платежей по налогу составили:

- 21 000 руб. за I квартал;

- 22 500 руб. за полугодие;

- 10 500 руб. за 9 месяцев.

 

Решение

 

Организации "Гамма" необходимо сделать следующее.

 

Шаг первый.

Рассчитать сумму налога исходя из налоговой базы за 2010 г.:

2 500 000 руб. x 6% = 150 000 руб.

 

Шаг второй.

Уменьшить сумму налога на налоговые вычеты (страховые взносы, уплаченные за 2010 г., и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в 2010 г.).

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ), следовательно, максимальный размер вычета составляет 75 000 руб. (150 000 руб. x 50%).

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышает данный предел (74 000 руб. + 13 000 руб. = 87 000 руб.), величина налога за 2010 г. может быть уменьшена только на 50%.

Таким образом, сумма налога с учетом вычета составит 75 000 руб.

 

Шаг третий.

Уменьшить величину налога на суммы уплаченных за предыдущие отчетные периоды авансовых платежей:

75 000 руб. - (21 000 руб. + 22 500 руб. + 10 500 руб.) = 21 000 руб.

Таким образом, организация "Гамма" по итогам налогового периода (2010 г.) уплатит в бюджет налог в сумме 21 000 руб.