6.3. ПЕРЕНОС НА БУДУЩЕЕ УБЫТКОВ,

ПОЛУЧЕННЫХ ПО ИТОГАМ

НЕСКОЛЬКИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ

В период работы на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вы можете получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов.

В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены. Это прямо закреплено в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-06/2/35, от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

Отметим, что ранее указаний в гл. 26.2 НК РФ по этому вопросу не было. Поэтому "упрощенцы" учитывали убытки по аналогии с плательщиками налога на прибыль. Порядок переноса был таким же, как и установленный сейчас в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В заключение напомним, что документы, подтверждающие убыток и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, вы обязаны хранить в течение всего срока переноса убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

 

ПРИМЕР

уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытков за несколько предыдущих налоговых периодов

 

Ситуация

 

Организация "Сигма" с 2008 г. применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". По итогам двух лет хозяйственной деятельности она получила убыток: за 2008 г. - в сумме 400 000 руб., за 2009 г. - в сумме 200 000 руб. По итогам 2010 г. ее налоговая база составила 500 000 руб.

Определим сумму убытка, на которую организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2010 г., и отразим перенос убытков за 2008 и 2009 гг. в Книге учета доходов и расходов за 2010 г.

 

Решение

 

В данном случае организации "Сигма" следует уменьшить налоговую базу по итогам 2010 г. сначала на полную сумму убытка за 2008 г. <3>, а затем на часть убытка за 2009 г. (500 000 руб. - 400 000 руб. - 100 000 руб.).

--------------------------------

<3> С 2009 г. отменено 30%-ное ограничение по сумме переносимого убытка. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 6.1 "Порядок переноса убытков на будущее. Налоговый учет убытков".

 

Оставшуюся часть убытка за 2009 г. в размере 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.) организация перенесет на следующие налоговые периоды.

Сумму убытков она отразит в разд. III Книги учета доходов и расходов таким образом.

 

 

           III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу
              по налогу, уплачиваемому в связи с применением
                    упрощенной системы налогообложения
                                 год            10
                     за --------------------- 20-- год
                          налоговый период

 

Наименование показателя          

Код  
строки 

Значения   
показателей 

1                     

2   

3      

Сумма убытков, полученных по итогам предыдущих 
налоговых периодов, которые не были перенесены 
на начало истекшего налогового периода, - всего:

010  

600 000  

(сумма по кодам строк 020 - 110) в том числе за:

 

 

08                                        
за 20-- год                                    


020  


400 000  

09                                        
за 20-- год                                    


030  


200 000  

за 20__ год                                    

040  

-     

за 20__ год                                    

050  

-     

за 20__ год                                    

060  

-     

за 20__ год                                    

070  

-     

за 20__ год                                    

080  

-     

за 20__ год                                    

090  

-     

за 20__ год                                    

100  

-     

за 20__ год                                    

110  

-     

Налоговая база за истекший налоговый период,   
которая может быть уменьшена на убытки         
предыдущих налоговых периодов                  
(код стр. 040 справочной части раздела I Книги 
доходов и расходов)                            

120  

500 000  

Сумма убытков, на которую налогоплательщик     
фактически уменьшил налоговую базу за истекший 
налоговый период (в пределах суммы убытков,    
указанных по стр. 010)                         

130  

500 000  

Сумма убытка за истекший налоговый период      
(код стр. 041 справочной части Раздела I Книги 
учета доходов и расходов)                      

140  

0  

Сумма убытков на начало следующего налогового  
периода, которые налогоплательщик вправе       
перенести на будущие налоговые периоды (код    
стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140) всего: 

150  

100 000  

в том числе за:                                 

 

 

09                                       
за 20-- год                                   


160  


100 000  

за 20__ год                                   

170  

-     

за 20__ год                                   

180  

-     

за 20__ год                                   

190  

-     

за 20__ год                                   

200  

-     

за 20__ год                                   

210  

-     

за 20__ год                                   

220  

-     

за 20__ год                                   

230  

-     

за 20__ год                                   

240  

-     

за 20__ год                                   

250  

-