3.3. РАСХОДЫ

Как мы уже отмечали, при УСН вы можете выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Тогда вы получаете возможность исчислять налог не со всей суммы своих доходов, а только с той ее части, которая осталась после вычета из нее ваших затрат.

Заметим, что уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это обращают внимание и контролирующие органы (Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-06/2/66, от 12.04.2010 N 03-11-06/2/57, от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269, от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151).

 

Например, организация в целях улучшения досуга работников подписалась на газеты и журналы общеинформационного характера.

Затраты по подписке на такие издания не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, их нельзя учесть в расходах (Письмо Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-06/2/151).

 

Также на это указывают и суды. Так, например, ФАС Центрального округа отметил, что оплаченные штрафы ГАИ не подлежат включению в расходы, поскольку не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Постановление от 05.03.2010 N А35-3674/07-С21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2010 N ВАС-8793/10)).

К такому же выводу пришел и ФАС Дальневосточного округа в отношении суммы вывозных таможенных платежей, связанных с реализацией произведенной продукции на экспорт (Постановление от 03.02.2010 N Ф03-7458/2009).

Однако отметим, что в отношении таможенных пошлин есть и противоположная точка зрения, которую, в частности, высказал ФАС Уральского округа. Суд решил, что если таможенные платежи уплачиваются в связи с экспортом товаров (работ, услуг), то данные расходы могут быть учтены на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Постановление от 19.11.2008 N Ф09-8448/08-С3).

При этом расходы должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013634@, от 22.01.2010 N 16-15/005297@).

Соответствие указанным требованиям исследуют и суды. Если они не выполняются, такие расходы не могут учитываться при расчете налоговой базы по УСН. Данные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2010 N А53-8923/2009, от 09.03.2010 N А32-3723/2009, ФАС Уральского округа от 18.03.2010 N Ф09-1663/10-С3.

Между тем доказывать необоснованность расходов должны налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (п. 2)). Однако на практике им не всегда это удается. В таких случаях суды встают на сторону налогоплательщиков и признают решения налоговиков неправомерными (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.03.2010 N А39-3510/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.2010 N А78-2965/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2010 N А20-1380/2009, ФАС Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-1989/10-С3).

 

Примечание

Подробнее о том, как на практике определяется обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, читайте в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов", разд. 3.1.1.3 "Направленность расходов на получение доходов" Практического пособия по налогу на прибыль.

О том, как документально подтвердить расходы, вы узнаете из разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов" того же пособия.

 

Отметим, что с 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении "упрощенного" налога. Так, теперь вы можете уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ). Например, по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Однако Минфин России высказал позицию, что "упрощенцы"-туроператоры не вправе включать в расходы затраты по страхованию своей гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора о реализации турпродукта (Письма от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, от 20.05.2009 N 03-11-09/179).

Данный вид страхования является одной из форм финансового обеспечения деятельности туроператора, альтернативным другому виду - банковской гарантии (ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). При этом выбор формы финансового обеспечения туроператор осуществляет по своему усмотрению. Из этого финансовое ведомство в приведенных Письмах делает вывод, что страхование гражданской ответственности туроператора является добровольным. А УСН предполагает учет расходов только на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Дополнительно отметим, что с 1 января 2010 г. "упрощенцам" разрешено учитывать также расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, п. 11 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Такие изменения обусловлены отменой ЕСН с начала 2010 г. и введением страховых взносов на различные виды обязательного социального страхования (п. 2 ст. 19, п. 2 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, ст. ст. 1, 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Однако реально воспользоваться этим правом вы сможете только с 2011 г., поскольку в 2010 г. по указанным взносам для "упрощенцев" установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Кроме того, в настоящее время отменено нормирование по расходам на выплату суточных и полевого довольствия. Уже с начала 2009 г. суммы этих затрат можно полностью относить на расходы независимо от того, какие нормы утверждены Правительством РФ (пп. "а" п. 9 ст. 1, ст. 4 Закона N 155-ФЗ).

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", свои расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18, ст. 346.24 НК РФ). На исчисление налоговой базы они не влияют, поэтому вам не нужно подтверждать их документально (Письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-11/169, от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

Исключением являются расходы по уплате взносов на обязательное социальное страхование, а также по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности. В частности, в 2010 г. "упрощенный" налог (авансовые платежи) уменьшается на пенсионные взносы и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее по этому вопросу см. разд. 8.1.1.1.2.2 "Пособия по временной нетрудоспособности: условия принятия к вычету по авансовому платежу, если объект налогообложения - "доходы" и разд. 8.2.1.2 "Пособия по временной нетрудоспособности: условия принятия к вычету по налогу по итогам года, если объект налогообложения - "доходы".

 

А с 2011 г. такие "упрощенцы" также будут уменьшать налог по УСН (авансовые платежи) на страховые взносы (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ):

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование.

Данные нововведения предусмотрены п. 12 ст. 24, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В заключение отметим, что "упрощенцы" обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вам необходимы и документы по операциям с наличными денежными средствами. Это предполагают, например, положения п. п. 14 - 16 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Такие разъяснения дает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.01.2009 N 19-11/003082.