2.1.7.1. КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СРЕДНЮЮ ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТНИКОВ

ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД

В среднюю численность работников включается:

- среднесписочная численность работников (СЧР);

- средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

- средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников вы учитываете и учащихся, которые проходят у вас производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачиваете вы заработную плату непосредственно учащимся или перечисляете деньги учреждению.

Это следует из п. п. 80, 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (далее - Указания).

Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

 

Обратите внимание!

Необходимо различать среднюю численность работников за отчетный (налоговый) период и количество работников на конец отчетного (налогового) периода, поскольку это разные величины.

Например, на конец полугодия в организации "Гамма" работает 105 человек, но средняя численность работников за полугодие составила 95 человек. Следовательно, организация вправе применять УСН при соблюдении иных требований, установленных ст. 346.12 НК РФ (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 07.11.2007 N А57-13696/2006-28).

 

Средняя численность работников за отчетные и налоговый периоды определяется следующим образом.

Сначала рассчитываются значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Затем эти показатели суммируются и их сумма делится на количество месяцев в данном периоде. Такой порядок расчета следует из положений п. п. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 Указаний.

К примеру, среднюю численность работников за I квартал календарного года вы найдете по формуле:

 

 

┌───────────────────────┐   ┌────────────────────────────────┐   ┌────────┐
│  Средняя численность  │   │   СЧР (янв. + февр. + март) +  │   │ 3 мес. │
│ работников за квартал │ = │  СЧВН (янв. + февр. + март) +  │ / │        │
│                       │   │   СЧГД (янв. + февр. + март)   │   │        │
└───────────────────────┘   └────────────────────────────────┘   └────────┘

 

Примечание

До 2009 г. средняя численность работников определялась в том же порядке (п. п. 86, 90.5 - 90.7, абз. 4 п. 91, абз. 2 п. 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденного Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69).

 

ПРИМЕР

расчета средней численности работников

 

Ситуация

 

Организация "Бета" начала применять УСН с 1 января текущего года.

Требуется определить среднюю численность работников за отчетные периоды - I квартал и полугодие исходя из следующих данных.

 

Период

Среднесписочная 
численность   
работников, чел. 

Средняя численность
внешних      
совместителей, чел.

Средняя численность
работающих по   
гражданско-правовым
договорам, чел.  

Январь

40        

0         

0          

Февраль

42        

0         

0          

Март  

44        

0         

0          

Итого за квартал           

126 (40 + 42 + 44 )                        

Апрель

44        

0         

0          

Май   

46        

2         

6          

Июнь  

78        

2         

7          

Итого за полугодие         

311 (126 + 44 + 46 + 78 + 2 + 2 + 6 + 7)   

 

Решение

 

Определим среднюю численность работников организации "Бета" за I квартал:

126 чел. / 3 = 42 чел.

Определим среднюю численность работников организации "Бета" за полугодие:

311 чел. / 6 = 52 чел.

Поскольку средняя численность работников за I квартал (42 чел.) и за полугодие (52 чел.) оказалась меньше 100 человек, организация "Бета" вправе продолжать применять "упрощенку".

 

Обратите внимание!

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

 

Например, организация "Дельта" совмещает УСН и ЕНВД. По итогам полугодия средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек.

Итого средняя численность работников организации "Дельта" на конец полугодия - 105 человек.

Таким образом, организация "Дельта" нарушила ограничение по средней численности работников, поскольку данный показатель у нее превысил 100 человек.