ГЛАВА 10. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

"Упрощенцы" обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов. Такое правило закреплено в ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

Для этого предусмотрена Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Этим же Приказом утверждены форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, и Порядок ее заполнения.

Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН. Несмотря на то что Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания на это, такую позицию занимают контролирующие органы (Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132). Аналогичного мнения придерживаются и суды (см. Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А05-11078/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 N А46-11396/2009).

Напомним, что до 1 января 2009 г. "упрощенцы" должны были применять Книгу учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

При этом Приказ N 154н об утверждении с 2009 г. новых форм Книг учета был опубликован в "Российской газете" 4 марта 2009 г. и вступил в силу с 4 апреля 2009 г. Между тем его положения относятся и к правоотношениям, установленным с 1 января 2009 г. (п. 6 Приказа N 154н).

В результате в 2009 г. создалась следующая ситуация: с начала года Книгу учета доходов и расходов налогоплательщики вели по старой форме, а с момента вступления в силу Приказа N 154н форму налогового учета им нужно было изменить. Кроме того, "упрощенцы", которые заполняли Книгу в бумажном виде, уже успели заверить ее по старой форме в налоговой инспекции (об этом также указывалось в Письме ФНС России от 29.12.2008 N ШС-6-3/978). А значит, уже имеющиеся данные нужно было переносить в новую Книгу и заверять ее еще раз.

По этому вопросу контролирующие органы разъясняли, что "упрощенцы" могли вести Книгу учета доходов и расходов на 2009 г. по старой форме, если заверили ее в налоговом органе до вступления в силу Приказа N 154н. Однако при этом заполнять Книгу учета нужно было по новым правилам, которые предусмотрены названным Приказом (Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-06/2/79, ФНС России от 01.04.2009 N ШС-17-3/71@).

 

Примечание

Об ответственности за неведение налогового учета и ведение его с нарушением формы вы можете узнать в разд. 10.5 "Ответственность за неведение учета доходов и расходов. Ответственность за непредставление Книги учета доходов и расходов в налоговый орган".