9.2.3. Отражение пересортицы товаров

Практически каждая организация, имеющая широкий ассортимент товаров и значительный их оборот, сталкивается с так называемой пересортицей.

Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причинами возникновения пересортицы могут быть:

- отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;

- недостаточный внутренний контроль движения товаров;

- халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям;

- другие причины.

Согласно Методическим указаниям N 49, может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Но следует учесть, что такой зачет может быть возможен только:

- за один и тот же проверяемый период;

- у одного и того же материально ответственного лица;

- в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Следовательно, проводить взаимный зачет недостач излишками по товарам разных наименований, даже однородных недопустимо.

Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии о допущенной пересортице. Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.

В Письме Минфина России от 19 августа 2004 г. N 07-05-14/217 сказано, что предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы подготавливаются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и представляются на рассмотрение руководителю организации. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения.

Какие же записи должен сделать бухгалтер организации при возникновении пересортицы?

Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то в учете делаются такие записи:

 

Корреспонденция
счетов    

Содержание операции                 

Дебет

Кредит

94  

41 

Отражена сумма превышения недостачи товаров над        
излишками                                              

94  

68 

Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения       
недостачи над излишками                                

73  

94 

Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц    

 

Если же лица, виновные в пересортице, отсутствуют или не установлены, в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

 

Корреспонденция
счетов    

Содержание операции                 

Дебет

Кредит

91-2 

94 

Сумма превышения недостачи над излишками списана на    
финансовые результаты                                  

 

Пример. Торговая организация ООО "Сатурн" провела инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.

В ходе инвентаризации было установлено:

излишки пшеничной муки первого сорта - 20 кг по покупной цене 8 руб.;

недостача пшеничной муки высшего сорта - 30 кг по покупной цене 12 руб.

Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету. Виновных в пересортице нет, об этом имеется письменное заключение суда.

Учет товаров в ООО "Сатурн" ведется в покупных ценах. Недостача 20 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 20 кг муки первого сорта.

Стоимость излишков муки первого сорта составила 20 кг x 8 руб. = 160 руб.

Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 20 кг x 12 руб. = 240 руб.

При зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков - 80 руб. (240 руб. - 160 руб.).

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

 

Корреспонденция
счетов    

Сумма,
руб.

Содержание операции             

Дебет

Кредит

94  

41 

80 

Отражено превышение недостачи товаров над      
излишками                                      

94  

68 

Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения
недостачи над излишками (80 руб. x 10%)        

91-2 

94 

88 

Списана сумма превышения недостачи над излишками
на финансовые результаты                       

 

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишек товаров.

Изменим условия примера:

недостача муки первого сорта - 20 кг по покупной цене 8 руб.;

излишки муки высшего сорта - 35 кг по покупной цене 12 руб.

Учет ведется в покупных ценах. Недостача 20 кг муки первого сорта была зачтена излишками 20 кг муки высшего сорта.

При этом стоимость излишков муки высшего сорта составила: 20 кг x 12 руб. = 240 руб.

Сумма недостачи муки первого сорта равна: 20 кг x 8 руб. = 160 руб.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение стоимости излишков над суммой недостачи - 80 руб. (240 руб. - 160 руб.).

Бухгалтер ООО "Сатурн" должен сделать проводку:

 

Корреспонденция
счетов    

Сумма,
руб.

Содержание операции             

Дебет

Кредит

41  

91-1

80 

Отражено превышение излишков товаров над       
недостачей                                     

 

После проведения зачета излишек муки высшего сорта оказался равным 15 кг (35 кг - 20 кг).

Сумма этого излишка: 15 кг x 12 руб. = 180 руб.

В учете делается запись:

 

Корреспонденция
счетов    

Сумма,
руб.

Содержание операции             

Дебет

Кредит

41  

91-1

180 

Сумма излишков зачислена на финансовые         
результаты