8.2. Расчетный период и соответствующие отчеты

Одной из обязанностей плательщиков страховых взносов является представление отчетности по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов. О том, что признается расчетным периодом, какую отчетность и в какие сроки обязаны представить плательщики страховых взносов, мы и расскажем сейчас.

Расчетным периодом по страховым взносам, согласно ст. 10 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), признается календарный год.

В случае создания организации после начала календарного года первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации. А если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.

Отметим, что перечисленные выше правила (для вновь созданных и ликвидирующихся организаций) не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Плательщиками страховых взносов, в соответствии со ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, а значит, и представляет отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам также по каждому основанию.

На основании ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны ежеквартально представлять в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность, а именно:

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Указанный расчет необходимо представить до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР. Отметим, что отчетными периодами, в силу ч. 2 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год;

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Данный расчет необходимо представить до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС Российской Федерации.

Таким образом, за расчетный период плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны представить по месту своего учета:

- не позднее 15-го января следующего года - в территориальный орган ФСС Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее - расчет) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- не позднее 1 февраля следующего года - в территориальный орган ПФР расчет на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование.

При этом плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, обязаны представить расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (ст. 61 Федерального закона N 212-ФЗ). Также в электронной форме с электронной цифровой подписью обязаны представить расчеты и вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел. Заметим, что указанные требования установлены на 2010 г., что касается 2011 г., то с 1 января предел численности сотрудников (физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения), при котором необходимо в обязательном порядке представлять расчет в электронной форме, будет снижен до 50 человек (ч. 10 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Необходимо отметить, что организации, если у них есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и они начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, представляют расчеты за расчетный период по месту нахождения этих обособленных подразделений. Исключением являются обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, расчеты за расчетный период по данным обособленным подразделениям представляются организацией по месту своего нахождения.

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода данные плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, соответственно, представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (ч. 15 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

В случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации представление расчетов осуществляется его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов (ч. 16 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 5 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам обязаны представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщик страховых взносов, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно (ч. 6 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

В случае прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, плательщик страховых взносов, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязан в двенадцатидневный срок со дня принятия соответствующего решения уполномоченным органом представить в соответствующий территориальный орган ПФР расчет за период с начала расчетного периода по день прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно (ч. 7 ст. 16 Федерального закона N 212-ФЗ).

Заметим, что плательщиками страховых взносов, как производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящими указанные выплаты, могут быть совершены ошибки при заполнении расчетов, которые могут выражаться в неотражении или неполноте отражения сведений, а также в виде ошибок, приводящих и не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, или в представлении недостоверных сведений.

В связи с этим ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что в случае неотражения или неполноты отражения сведений, а также в случае ошибки в расчете, приводящие к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщики страховых взносов обязаны внести необходимые изменения в этот расчет и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения. При этом, если уточненный расчет представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов до истечения срока подачи расчета, он считается поданным в день подачи уточненного расчета. А если уточненный расчет представляется в орган контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока подачи расчета и срока уплаты страховых взносов (то есть после 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы (ежемесячный обязательный платеж)), то плательщики страховых взносов освобождаются от ответственности в случаях:

- представления уточненного расчета до момента, когда плательщики страховых взносов узнали об обнаружении органом контроля за уплатой страховых взносов неотражения или неполноты отражения сведений в расчете, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо о назначении выездной проверки за данный период, при условии, что до представления уточненного расчета они уплатили недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени;

- представления уточненного расчета после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в расчете, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.

Если недостоверные сведения, а также ошибки не привели к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщики страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет. При этом уточненный расчет, представленный после истечения установленного срока подачи расчета, не считается представленным с нарушением срока.

 

Обратите внимание! За непредставление в установленный срок расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета с плательщика страховых взносов взыскивается штраф в размере 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. (ст. 46 Федерального закона N 212-ФЗ). В случае непредставления расчета в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления такого расчета, с плательщика страховых взносов взыскивается штраф в размере 30% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.

Также в случае нарушения сроков представления расчета в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, взыскивается административный штраф. Причем, как установлено ч. 2 ст. 15.33 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, взыскивается штраф с должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей. Отметим, административная ответственность не применяется в отношении граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.