7.7. Исправляем ошибки в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами

Ошибки в бухгалтерском учете почти всегда влияют на расчет налогов. Это связано с тем, что для расчета того или иного налога используются данные бухгалтерского учета. Например, для расчета ЕСН, НДС, акцизов, налога на имущество, налога на рекламу и т.д.

Поэтому после внесения исправлений в бухгалтерский учет организации бухгалтер должен проверить, не повлияли ли эти исправления на величину налоговых обязательств перед бюджетом.

Обязательства перед бюджетом, которые возникают в результате исправления ошибок в бухгалтерском учете, нужно отражать в том периоде, когда они выявлены.

Суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных платежей указываются по дебету счетов источников уплаты таких налогов в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к исправлению ошибок текущего года.

В таблице приведены проводки, которые вам придется сделать, если вы обнаружите ошибки в начислении налогов.

- Если следует доначислить налог, то делаются прямые записи.

- Если же обнаружатся излишне начисленные суммы налогов, то необходимо сделать сторнировочную проводку. Это значит, что корреспонденция счетов останется прежней. Сумма проводки будет отражена со знаком минус.

Как мы уже говорили, дополнительные записи в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка текущего года.

 

Пример. В октябре 2007 г. бухгалтер обнаружил, что неверно удержал у Петрова И.И. налог на доходы физических лиц за апрель 2007 г. При расчете этого налога бухгалтер не учел наличие ребенка и не вычел из налогооблагаемого дохода 600 руб. В результате сумма налога на доходы физических лиц оказалась завышена на 78 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, в бухгалтерском учете за октябрь месяц была сделана следующая запись:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчет налога на доходы физических лиц",

- 78 руб. - сторнирована излишне начисленная сумма налога.

Если необходимо исправить ошибку в начислении налогов, которая возникла в прошлых годах, то сумму доначисленных налогов следует отразить по дебету счета 91, субсчет "Прочие доходы и расходы", как прибыль или убытки прошлых лет в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69.

Запись в бухгалтерском учете делается в том отчетном периоде, когда и была обнаружена ошибка прошлых лет.

 

Пример. В мае 2007 г. бухгалтер ЗАО "Буревестник" обнаружил, что в III квартале 2006 г. был излишне начислен налог на рекламу в размере 190 руб.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал следующую запись в бухгалтерском учете за май 2007 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу с продаж", Кредит 91-1

- 190 руб. - отражена прибыль прошлых лет.

 

Каждое исправление, вносимое в бухгалтерскую отчетность, необходимо зафиксировать документально, отразив его в бухгалтерской справке.