7.5. Ошибка выявлена до утверждения бухгалтерской отчетности

Если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, то исправления вносятся в том месяце отчетного периода, когда она выявлена. Если же ошибка выявлена после окончания года, но отчетность еще не утверждена и ее не отдали в налоговую инспекцию, ошибку можно исправить записями 31 декабря отчетного года.

 

Пример. В январе 2007 г. в издержки обращения не были включены затраты по договору аренды склада. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги заплатили 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Исправлять эту ошибку следует в том месяце, когда она обнаружена, если год еще не закончился. А именно: обнаружили ошибку в мае 2007 г. - необходимо внести коррективы в бухгалтерский учет за май, а если обнаружили в ноябре, то исправлять ошибку следует в ноябре.

Если же ошибка обнаружена, когда год уже закончился, но отчетность за 2007 г. еще не сдана (в январе, феврале или марте 2008 г.), те же исправительные записи делаются 31 декабря 2007 г.

 

В зависимости от того, в чем состоит ошибка, применяют несколько способов исправления ошибок.

- Если какую-либо операцию не отразили в регистрах бухгалтерского учета, то необходимо сделать дополнительную запись на сумму операции. Этот способ используется, как правило, при исправлении ошибок в документировании и оценке имуществ и обязательств.

В приведенном выше примере исправлять ошибку следует именно этим способом. Причем и в мае, и в ноябре, и 31 декабря записи будут одинаковыми.

Дебет 44 Кредит 60

- 3000 руб. - расходы на аренду склада за январь включены в состав издержек обращения;

Дебет 19 Кредит 60

- 540 руб. - выделена сумма "входного" НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 540 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

- Если сделана неправильная запись, которой быть не должно, то делается сторнировочная запись.

 

Пример. В июне 2007 г. было обнаружено, что на основании требования от 25.04.2007 N 24 со склада дважды списали 5 м шерстяной ткани, которая была реализована покупателю. Покупная стоимость ткани составляет 1500 руб.

При этом в бухгалтерском учете были сделаны две одинаковые записи:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость", Кредит 41

- 1500 руб. - ткань реализована покупателю за наличный расчет.

Для исправления ошибки необходимо одну из записей сторнировать. При этом делается прямая запись, но со знаком минус:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость",

- 1500 руб. - сторнирована неверная запись.

Заметим, что делать обратную запись (Дебет 41 Кредит 90-2) в данном случае нельзя.

 

- Если в бухгалтерском учете сделана неправильная запись, то ее нужно сторнировать и сделать правильную запись. Такой способ обычно используется, когда нужно исправить ошибку в корреспонденции счетов.

 

Пример. В июне 2007 г. парикмахерская получила сертификат соответствия. Срок действия сертификата - один год. Стоимость работ по сертификации составила 2400 руб.

В бухгалтерском учете парикмахерской были сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 2400 руб. - оплачены услуги по сертификации;

Дебет 26 Кредит 60

- 2400 руб. - плата за услуги по сертификации включена в общехозяйственные расходы предприятия.

Ошибка предприятия состоит в том, что расходы по сертификации нельзя списывать на затраты единовременно. Ведь срок действия сертификата составляет 1 год. Поэтому затраты на его получение должны списываться на себестоимость оказываемых услуг в течение всего года. Предварительно эти затраты нужно учесть как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Ежемесячная сумма расходов, которую нужно включить в общехозяйственные расходы, равна 200 руб. (2400 руб. : 12 мес.).

Ошибка была обнаружена в сентябре 2007 г. Тогда же были сделаны исправительные записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 2400 руб. - сторнированы расходы на оплату услуги по сертификации;

Дебет 97 Кредит 60

- 2400 руб. - стоимость работ по сертификации отражена в составе расходов будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 97

- 600 руб. (2400 руб. : 12 мес. x 3 мес.) - затраты по сертификации включены в общехозяйственные расходы за сентябрь.

Если бы эта ошибка была выявлена в январе, феврале или марте 2006 г., но до утверждения бухгалтерской отчетности, то следовало бы сделать те же проводки. При этом записи в бухгалтерском учете будут датироваться 31 декабря 2007 г. А сумма последней проводки составит 1200 руб. (2400 руб. : 12 мес. x 6 мес.).