7.10. Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию

Если организация обнаружила ошибки в налоговых расчетах, то она должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию.

Уточненная налоговая декларация включает в себя все сведения старой декларации с изменениями и дополнениями.

- Как правило, в налоговые органы представляются уточненные декларации только за три последних календарных года деятельности организации (ст. 87 Налогового кодекса РФ).

- Составлять уточненную декларацию следует по тем формам, которые действовали в тот период, за который пересчитывается налог.

- Исправления в декларацию вносятся путем подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию.

- Заявление и уточненная декларация составляются в двух экземплярах, один из которых передается налоговику, а второй - остается в организации.

- Заявление составляется в произвольной форме. Однако в нем необходимо указать:

реквизиты налогового органа (наименование и код);

сведения об организации (название, ИНН, юридический адрес, контактный телефон);

налог, по которому организация представляет уточненный расчет;

период, за который производится перерасчет налоговых обязательств в связи с обнаруженной ошибкой;

номер и дату платежного документа, на основании которого погашена недоимка по этому налогу, возникшая в результате его пересчета;

подпись руководителя организации и главного бухгалтера с расшифровкой.

Если же по результатам перерасчета налога у предприятия возникла переплата, то в заявлении необходимо изложить просьбу:

- либо о возврате суммы налога, излишне уплаченной в бюджет;

- либо о зачете этой суммы в счет текущей задолженности по другим налогам или в счет будущих платежей.

В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в ст. 78 Налогового кодекса РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.

- Представлять уточненную декларацию за один и тот же отчетный период можно несколько раз.

При составлении уточненной декларации в поле "Вид документа" необходимо поставить цифру "3", а через дробь указать порядковый номер уточненной декларации за этот отчетный период. Первая уточненная декларация будет пронумерована "3/1", вторая - "3/2" и т.д.

- Порядок представления уточненных налоговых деклараций зависит от того, какой налог был начислен неправильно.

Условно налоговые декларации (расчеты по налогам) можно разделить на два типа. К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты составляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

А ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый отчетный период (месяц, квартал). Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД.