7.1. Ответственность за ошибки, допущенные в бухгалтерском учете

За ошибки, допущенные в бухгалтерском и налоговом учете, предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственность.

- К административной ответственности привлекаются должностные лица организации на основании ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):

за грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов;

за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности понимаются:

- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Сумма административного штрафа составляет от 2000 до 3000 руб.

- К налоговой ответственности организации могут быть привлечены по ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов или объектов налогообложения понимаются:

- отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Сумма штрафа составляет:

- 5000 руб.;

- за то же правонарушение, но совершенное в течение более одного налогового периода, - 15 000 руб.;

- за то же правонарушение, если оно привело к занижению налоговой базы, - 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

- К уголовной ответственности привлекаются должностные лица организации по ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов и сборов в крупных размерах путем:

непредставления налоговой декларации;

включения в декларацию заведомо ложных сведений.

Крупным размером признается сумма недоимки за 3 года подряд, если она составляет:

- более 500 000 руб. и превышает 10% подлежащих уплате налогов и сборов;

- более 1 500 000 руб.

За уклонение от уплаты налогов предусмотрено наказание в виде:

- штрафа от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы за 1 - 2 года;

- ареста на срок от 4 до 6 месяцев;

- лишения свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Если то же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, то провинившиеся будут подвергнуты наказанию в виде:

- штрафа от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы за 1 - 3 года;

- лишения свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Особо крупным размером признается сумма недоимки за 3 года подряд, если она составляет:

- более 2 500 000 руб. и превышает 20% подлежащих уплате налогов и сборов;

- более 7 500 000 руб.

Итак, вы обнаружили ошибку в бухгалтерском учете, которая привела к искажению бухгалтерской отчетности. При этом возникает три вопроса. Первый: как исправить ошибку? Второй вопрос: в записи какого периода внести исправления? И третий: как документально оформить это исправление?

Исправляем ошибки в первичных бухгалтерских документах.

Если вы обнаружили в первичном документе ошибку, то помните следующее.

В кассовых документах (приходных и расходных ордерах) и в банковских документах никакие исправления не допускаются. Поэтому если ошибка была допущена при оформлении кассовых или банковских документов, то их придется составить заново.

Неверно оформленные первичные документы должны быть дооформлены в соответствии с установленными требованиями.

 

Пример. У предприятия ООО "Тюльпан" расчетный счет открыт в АКБ "Автобанк". В ходе плановой проверки ведения кассовых операций на предприятии были обнаружены неверно оформленные первичные учетные документы. А именно:

- в расходном ордере от 2 февраля 2007 г. N 48 нет подписи руководителя организации;

- в расходном ордере от 15 апреля 2007 г. N 69 получатель денег под отчет не проставил дату получения денег;

- в расходном ордере от 25 июня 2007 г. N 108 цифрами не указаны сумма операции и корреспондирующий счет.

Все эти ошибки являются нарушениями порядка ведения кассовых операций, но не влекут за собой применения к организации штрафных санкций.

Исправить эти ошибки достаточно просто. Для этого необходимо заполнить недостающий реквизит: поставить подпись руководителя, указать сумму расходного ордера цифрами, а также корреспондирующий счет.

Осложнения могут возникнуть лишь в том случае, если получатель денег по расходному ордеру N 69 уже уволился и проставить дату получения денег он не может. Тогда следует собрать косвенные доказательства факта выдачи ему денежных средств. Таким доказательством может быть копия его авансового отчета, в котором указана дата выдачи денег под отчет. Ее нужно приложить к неверно оформленному расходному кассовому ордеру.

 

В остальных первичных учетных документах исправления допускаются.

Ошибки в прочие первичные учетные документы можно исправлять только строго по правилам в зависимости от периода обнаружения ошибки.