27.7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ

Ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ст. 119 НК РФ.

 

Обратите внимание!

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс РФ п. 43 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ, теперь не будет зависеть от количества дней просрочки подачи декларации. По новым правилам штраф взимается в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом штраф не может быть меньше 1000 руб. и не должен превышать 30% суммы налога.

Указанные изменения вступили в силу по истечении месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (п. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

Подробнее о новых правилах мы расскажем в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

 

Так, если вы представите декларацию с опозданием менее чем на 180 рабочих дней, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. Сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы налога и менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если вы представите декларацию с опозданием более чем на 180 рабочих дней, то на вашу организацию может быть наложен штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, плюс 10% указанной суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

При этом, если сумма налога, подлежащая уплате на основе декларации, равна нулю, штраф взысканию не подлежит, поскольку его сумма не может быть определена (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06). Однако это правило не применяется в следующих двух ситуациях:

- при привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрен минимальный размер штрафа в 100 руб.;

- при представлении налогоплательщиком уточненной декларации с указанием суммы налога либо при доначислении суммы налога налоговыми органами. В этом случае штраф будет рассчитан исходя из суммы, подлежащей уплате в бюджет, а не на основе суммы, указанной ошибочно в налоговой декларации (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 543/07, от 23.03.2007 N 543/07).

Кроме того, за это правонарушение должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ в виде штрафа от 300 до 500 руб.

Отметим, что вопрос о привлечении организации к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по итогам отчетного периода является спорным.

Так, Минфин России, ссылаясь на п. 1 ст. 80 НК РФ и п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, утверждает, что по своей сути декларация по налогу на прибыль за отчетный период есть не что иное, как расчет авансового платежа. А ст. 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление в установленные сроки деклараций, а не расчетов (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228). К аналогичному по сути выводу пришел и ФАС Московского округа в Постановлении от 16.09.2008 N КА-А40/8744-08. Причем, по мнению Минфина России, ответственность за данное правонарушение наступает на основании п. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако налоговые органы считают, что ответственность на основании ст. 119 НК РФ применяется и в том случае, если вы несвоевременно сдали декларацию по итогам отчетного периода (Письма УФНС России по Московской области от 22.01.2007 N 24-17/0038, МНС России от 08.12.2003 N 14-3-04/3243-4-ау387). Такой же позиции придерживается ряд судебных инстанций (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2010 N А70-7521/2009, ФАС Центрального округа от 27.08.2007 N А48-4756/06, ФАС Московского округа от 28.12.2006, 29.12.2006 N КА-А40/12955-06-П).

В Постановлении от 22.01.2010 N А70-7521/2009 ФАС Западно-Сибирского указал, что выводы п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 относятся к ответственности за непредставление расчета авансового платежа по налогу, а не декларации, в которой рассчитан авансовый платеж. На этом основании судьи пришли к выводу о том, что ответственность за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль за отчетный период установлена п. 1 ст. 119 НК РФ.

Как видим, на практике данный вопрос решается неоднозначно, поэтому несвоевременное представление декларации за отчетный период вполне может послужить основанием для привлечения вас к ответственности по ст. 119 НК РФ.

 

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Если вы передали полномочия по ведению налогового учета и представлению отчетности представителю (например, специализированной компании) и он несвоевременно подал декларацию в налоговый орган, то ответственность за данное нарушение будет нести ваша организация. Это связано с тем, что действия (бездействие) представителя рассматриваются как действия самого налогоплательщика (п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 N 20-12/049059).

Несвоевременное представление налоговым агентом расчета по налогу на прибыль не влечет ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Однако в данном случае налогового агента могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в налоговые органы в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ.

 

Обратите внимание!

Помимо налоговой и административной ответственности в виде штрафа при задержке подачи налоговой декларации более чем на 10 рабочих дней налоговые органы могут приостановить операции на ваших счетах в банке (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).