7.2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки.

 

 

┌─────────────────────────────────────────────────┬───────────┬───────────┐
│                    Вид дохода                   │ Налоговая │   Бюджет  │
│                                                 │   ставка  │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы иностранных организаций, не связанные с   │    20%    │федеральный│
│деятельностью в РФ через постоянное              │           │           │
│представительство (за исключением доходов,       │           │           │
│перечисленных в пп. 2 п. 2, п. п. 3 и 4 ст. 284  │           │           │
│НК РФ)                                           │           │           │
│(пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы иностранных организаций, не связанные с   │    10%    │федеральный│
│деятельностью в РФ через постоянное              │           │           │
│представительство, от использования, содержания  │           │           │
│или сдачи в аренду подвижных транспортных средств│           │           │
│или контейнеров в связи с осуществлением         │           │           │
│международных перевозок                          │           │           │
│(пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы, полученные в виде дивидендов российскими │           │федеральный│
│организациями от российских и иностранных        │           │           │
│организаций <1>:                                 │           │           │
│- общая ставка (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)        │     9%    │           │
│- ставка при соблюдении определенных условий     │     0%    │           │
│(пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) <2>                   │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными│    15%    │федеральный│
│организациями от российских организаций          │           │           │
│(пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)                       │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы в виде процентов по государственным и     │    15%    │федеральный│
│муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1  │           │           │
│п. 4 ст. 284 НК РФ                               │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы в виде процентов по муниципальным ценным  │     9%    │федеральный│
│бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет │           │           │
│до 1 января 2007 г., а также иные доходы,        │           │           │
│указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ             │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы в виде процентов по государственным и     │     0%    │     -     │
│муниципальным облигациям, эмитированным до       │           │           │
│20 января 1997 г. включительно, и иные доходы,   │           │           │
│указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ             │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления       │     0%    │     -     │
│деятельности, связанной с выполнением функций,   │           │           │
│предусмотренных Федеральным законом              │           │           │
│"О Центральном банке Российской Федерации (Банке │           │           │
│России)" (п. 5 ст. 284 НК РФ)                    │           │           │
├─────────────────────────────────────────────────┼───────────┼───────────┤
│Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей,│           │           │
│не перешедших на уплату ЕСХН (ст. 2.1            │           │           │
│Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с     │           │           │
│учетом изменений, внесенных Федеральным законом  │           │           │
│от 22.07.2008 N 158-ФЗ) <3>:                     │           │           │
│2004 - 2012 гг.                                  │     0%    │ФБ <4> - 3%│
│2013 - 2015 гг.                                  │    18%    │  РБ <5> - │
│                                                 │           │    15%    │
└─────────────────────────────────────────────────┴───────────┴───────────┘

 

 

--------------------------------

<1> До 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль по дивидендам, которые были получены российскими организациями от иностранных организаций, составляла 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

<2> Ставка 0% введена с 1 января 2008 г. для организаций, которые отвечают определенным условиям о размере и стоимости их вклада (доли) в уставном (складочном) капитале распределяющей дивиденды организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ). Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 15.2.2.2.1.1.1 "Ставка 0%" и в разд. 15.2.3 "Дивиденды, полученные от иностранной организации".

<3> Указанные организации вправе применить льготную ставку не только в отношении прибыли от реализации произведенной и (или) переработанной ими собственной сельхозпродукции, но и в отношении аналогичных доходов, которые получены в рамках совместной деятельности (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 N 20-12/066879).

А прибыль от реализации сельхозпродукции, произведенной (переработанной) сторонней организацией из давальческого сырья сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагается налогом в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2008 N 03-03-06/1/602, от 25.01.2008 N 03-03-05/6, УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137397).

<4> ФБ - федеральный бюджет.

<5> РБ - бюджет субъекта РФ (региональный бюджет).