17.3. КУДА НАДО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ

В зависимости от статуса организации, вида имущества и места его нахождения декларация может представляться в разные налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 разд. I Порядка заполнения декларации). В частности:

- по месту нахождения российской организации;

- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс <2>;

- по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества;

- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ <3>.

 

--------------------------------

<2> Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "отдельный баланс". Контролирующие органы разъяснили, что под отдельным балансом следует понимать совокупность показателей, которые установлены организацией для своих подразделений и отражают ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату. Перечень показателей для формирования отдельного баланса организация определяет самостоятельно (Письма Минфина России от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273 (п. 2), от 29.03.2004 N 04-05-06/27, УМНС России по г. Москве от 09.06.2004 N 23-10/1/38453). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 11.2.1 "Что такое отдельный баланс".

<3> По имуществу, которое входит в состав Единой системы газоснабжения, отдельную декларацию по месту его нахождения необходимо подавать начиная с налогового (отчетных) периода 2010 г. (п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ).

 

Рассмотрим подробнее, в каких случаях и куда представляется декларация.

 

 

┌─────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────┐
│       Куда      │   В каких случаях представляется   │     Основание    │
│  представляется │             декларация             │                  │
│    декларация   │                                    │                  │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту         │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1       │
│нахождения       │балансе головной организации. При   │ст. 386 НК РФ,    │
│российской       │этом место нахождения движимого     │Письма Минфина    │
│организации      │имущества значения не имеет.        │России            │
│                 │В частности, это движимое имущество │от 11.03.2009     │
│                 │может быть расположено:             │N 03-05-05-01/17, │
│                 │- по месту нахождения обособленного │от 26.03.2008     │
│                 │подразделения, которое не выделено  │N 03-05-05-01/20, │
│                 │на отдельный баланс;                │от 19.01.2006     │
│                 │                                    │N 03-06-01-04/07  │
│                 │                                    │                  │
│                 │- по месту нахождения обособленного │Письмо Минфина    │
│                 │подразделения, которое выделено на  │России            │
│                 │отдельный баланс (однако данное     │от 20.09.2006     │
│                 │движимое имущество на его балансе не│N 03-06-01-04/177 │
│                 │учтено)                             │                  │
│                 ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│                 │2. Недвижимое имущество учитывается │абз. 1 п. 1       │
│                 │на балансе головной организации и   │ст. 386 НК РФ     │
│                 │расположено по месту ее нахождения  │                  │
│                 ├────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│                 │3. Имущество (движимое и недвижимое)│абз. 2 п. 1       │
│                 │учитывается на балансе российской   │ст. 386 НК РФ,    │
│                 │организации и расположено в         │Письма Минфина    │
│                 │территориальном море РФ, на         │России            │
│                 │континентальном шельфе РФ, в        │от 09.03.2006     │
│                 │исключительной экономической зоне РФ│N 03-06-01-04/62, │
│                 │и (или) за пределами территории РФ  │от 31.01.2005     │
│                 │                                    │N 03-06-01-04/68, │
│                 │                                    │УФНС России по    │
│                 │                                    │г. Москве         │
│                 │                                    │от 18.11.2004     │
│                 │                                    │N 23-10/1/74481   │
│                 │                                    │(п. 1),           │
│                 │                                    │УМНС России по    │
│                 │                                    │г. Москве         │
│                 │                                    │от 07.10.2004     │
│                 │                                    │N 23-10/1/64455   │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту         │1. Имущество постоянного            │п. 5 ст. 383      │
│постановки на    │представительства расположено в     │НК РФ,            │
│учет постоянного │месте нахождения постоянного        │Письмо Минфина    │
│представительства│представительства.                  │России            │
│иностранной      ├────────────────────────────────────┤от 09.03.2006     │
│организации      │2. Имущество постоянного            │N 03-06-01-04/62  │
│                 │представительства расположено в     │                  │
│                 │территориальном море РФ, на         │                  │
│                 │континентальном шельфе РФ, в        │                  │
│                 │исключительной экономической зоне РФ│                  │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту         │1. Движимое имущество учитывается на│абз. 1 п. 1       │
│нахождения       │отдельном балансе обособленного     │ст. 386 НК РФ,    │
│каждого          │подразделения (место его нахождения │Письма Минфина    │
│обособленного    │значения не имеет)                  │России            │
│подразделения    ├────────────────────────────────────┤от 11.03.2009     │
│российской       │2. Недвижимое имущество учитывается │N 03-05-05-01/17, │
│организации,     │на отдельном балансе обособленного  │от 07.06.2005     │
│имеющего         │подразделения и расположено в месте │N 03-06-05-04/156 │
│отдельный баланс │его нахождения                      │                  │
├─────────────────┼────────────────────────────────────┼──────────────────┤
│По месту         │1. Объект недвижимости учитывается  │абз. 1 п. 1       │
│нахождения       │на балансе организации и расположен │ст. 386 НК РФ,    │
│каждого объекта  │вне места ее нахождения             │Письма            │
│недвижимости     ├────────────────────────────────────┤Минфина России    │
│                 │2. Объект недвижимости учитывается  │от 11.03.2009     │
│                 │на отдельном балансе обособленного  │N 03-05-05-01/17, │
│                 │подразделения и расположен вне места│от 02.06.2005     │
│                 │его нахождения                      │N 03-06-01-04/273 │
│                 ├────────────────────────────────────┤(п. 1),           │
│                 │3. Объект недвижимости принадлежит  │от 09.03.2006     │
│                 │иностранной организации, не имеющей │N 03-06-01-04/62, │
│                 │постоянного представительства в РФ, │от 07.06.2005     │
│                 │либо не относится к деятельности    │N 03-06-05-04/156,│
│                 │постоянного представительства в РФ и│от 25.04.2005     │
│                 │расположен на территории РФ         │N 03-06-01-04/211,│
│                 │                                    │УМНС России по    │
│                 │                                    │г. Москве         │
│                 │                                    │от 02.09.2004     │
│                 │                                    │N 23-10/1/57096,  │
│                 │                                    │от 07.05.2004     │
│                 │                                    │N 23-10/1/32249   │
└─────────────────┴────────────────────────────────────┴──────────────────┘

 

В определенных случаях организация может представлять одну декларацию. Как разъясняют контролирующие органы, это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988):

1) одного субъекта РФ, в бюджет которого полностью зачисляется налог без дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, которая подлежит уплате в этот бюджет. В налоговой декларации указывается код ОКАТО налогового органа, в который представляется декларация. Такой порядок представления декларации обязательно нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

2) нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляется налог, но подведомственных одному налоговому органу. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации отдельно исчисляет суммы налога по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО (абз. 1 п. 1.6 Порядка заполнения декларации);

3) одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога по всему имуществу, местом нахождения которого является это муниципальное образование. В налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования. Однако следует помнить, что представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). По имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).

Отметим, что ранее, до утверждения действующих формы декларации и Порядка заполнения, чиновники также полагали, что можно представлять одну декларацию в отношении имущества, расположенного на территориях разных муниципальных образований (см., например, Письма Минфина России от 01.12.2006 N 03-06-01-04/208, от 09.08.2006 N 03-06-01-04/155, от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444).