17.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ

Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ (п. 1 ст. 373, ст. 374 НК РФ). Перечислим их:

- российские организации;

- иностранные организации <1>.

 

--------------------------------

<1> Иностранная организация является плательщиком налога на имущество, если:

- она ведет деятельность в РФ через постоянное представительство и имеет имущество в собственности или по концессионному соглашению;

- у нее нет постоянного представительства, но она владеет недвижимостью на территории РФ на праве собственности или по концессионному соглашению.

 

Начиная с 2010 г. организации признаются плательщиками налога только при наличии у них имущества, которое относится к объектам налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ, Федеральный закон от 30.10.2009 N 242-ФЗ). Если такого имущества у вас нет, то начиная с отчетных периодов 2010 г. вы не обязаны платить налог и представлять расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

 

Примечание

Подробнее о том, кто признается плательщиками налога на имущество организаций, вы можете узнать в гл. 2 "Налогоплательщики". Подробнее о том, как исчисляют налог иностранные организации, читайте в гл. 16 "Налог на имущество иностранных организаций".

 

Следует отметить, что за 2009 г. вам все-таки придется подать декларацию по налогу на имущество, даже если у вас нет объектов налогообложения. Ведь до 1 января 2010 г. обязанность представлять декларацию сохранялась и в том случае, если у вас не было основных средств. Это следовало из положений, установленных ст. ст. 373 и 374 НК РФ.

Дело в том, что согласно буквальному толкованию прежней редакции п. 1 ст. 373 НК РФ организации признавались плательщиками налога независимо от наличия у них объекта налогообложения.

При этом в силу п. 1 ст. 386 НК РФ все плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по данному налогу.

К таким выводам неоднократно приходил Минфин России в Письмах от 15.05.2008 N 03-05-05-01/34, от 04.03.2008 N 03-05-04-02/14, от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125. Чиновники разъясняли, что в такой ситуации нужно представлять декларацию, в строках которой стоят прочерки, т.е. "нулевую" декларацию.

Напомним, что начиная с 2010 г., если у вас отсутствует объект налогообложения, вы не являетесь налогоплательщиком. Соответственно, вам не нужно сдавать расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

Также возникает вопрос, должны ли организации, у которых все имущество льготируемое и освобождено от налогообложения, представлять декларации по налогу. При этом по данному вопросу сложилась неоднозначная судебная практика.

Так, ФАС Северо-Западного округа отметил, что если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то она не является налогоплательщиком и не обязана представлять расчеты по авансовым платежам и декларацию по нему (Постановление от 24.09.2009 N А05-1587/2009). Однако отметим, что суд при этом не проанализировал положения ст. 373 НК РФ, которая устанавливает, что все российские организации являются налогоплательщиками независимо от предоставления им льгот.

А вот ФАС Уральского округа пришел к иному выводу: даже если имущество освобождено от налогообложения, организация должна представить расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (Постановление от 12.12.2005 N Ф09-5249/05-С7).

От себя заметим, что организации, имущество которых освобождено от налогообложения на основании льготы, все же являются налогоплательщиками, так как фактически у них есть объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию, в том числе "нулевую", сохраняется.

 

Например, имущество коллегий адвокатов освобождено от налогообложения на основании п. 14 ст. 381 НК РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается любое имущество, которое учтено в составе их основных средств. А значит, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ такая организация является налогоплательщиком и обязана представить в налоговый орган декларацию по налогу на имущество, в отношении которого ему предоставлена льгота.

 

Кроме того, "нулевые" налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам должны представлять и организации, которые полностью самортизировали свои основные средства. Ведь основное средство признается объектом налогообложения вплоть до списания его с учета, а полное погашение его стоимости путем амортизации не является основанием для его выбытия (п. 1 ст. 374 НК РФ). На это обращает внимание Минфин России в Письме от 08.02.2010 N 3-3-05/128.