Приложение к главе 14

ПРИМЕР

расчета налога на имущество после реорганизации в форме присоединения

 

Ситуация

 

Организация "Бета" присоединяется к организации "Альфа". Организация "Альфа" состоит на учете в г. Ногинске Московской области. Организация "Бета" располагается в г. Киржаче Владимирской области. Реорганизация завершена 17 мая 2010 г. - в день внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности организации "Бета" (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Согласно передаточному акту на баланс организации "Альфа" от организации "Бета" передается торговое оборудование (числящееся на счете 01 "Основные средства"). По решению учредителей имущество передается по его остаточной стоимости 426 417 руб.

В г. Киржаче Владимирской области организация "Альфа" на месте реорганизованной организации "Бета" открыла филиал, имеющий отдельный баланс.

На баланс филиала организация "Альфа" передала имущество, полученное от организации "Бета" (торговое оборудование остаточной стоимостью 426 417 руб.).

По итогам полугодия 2010 г. остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе головного офиса организации "Альфа", изменялась следующим образом.

 

Дата              

Остаточная стоимость всех основных
средств, руб.           

1 января                          

7 308 000             

1 февраля                         

7 247 100             

1 марта                           

7 186 200             

1 апреля                          

7 125 300             

1 мая                             

7 064 400             

1 июня                            

7 003 500             

1 июля                             

6 942 600             

 

Остаточная стоимость основных средств филиала организации "Альфа" по итогам полугодия 2010 г. изменялась так.

 

Дата              

Остаточная стоимость всех основных
средств, руб.           

1 января                          

0              

1 февраля                         

0              

1 марта                           

0              

1 апреля                          

0              

1 мая                             

0              

1 июня                            

426 417              

1 июля                            

422 834              

 

Организация не пользуется льготами, установленными ст. 381 НК РФ, а также льготами, установленными региональными законами (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2010 г., который должна уплатить организация "Альфа" в результате проведения реорганизации.

 

Решение

 

В Законе Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" (далее - Закон N 150/2003-ОЗ) предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - тот же, что и для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам, т.е. 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (абз. 3 п. 2 ст. 2 Закона N 150/2003-ОЗ, п. 2 ст. 386 НК РФ).

В Законе Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 110-ОЗ) предусмотрена уплата авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев налогового периода. Срок уплаты - не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 3 Закона N 110-ОЗ).

Напомним, что если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, организация "Альфа" должна рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие 2010 г.:

- не позднее 30 июля 2010 г. - по имуществу головной организации, расположенной в г. Ногинске Московской области;

- не позднее 12 июля 2010 г. (с учетом переноса срока уплаты при выпадении 10-го числа на выходной день) - по имуществу филиала, учитываемому на отдельном балансе, расположенного в г. Киржаче Владимирской области.

Поскольку в состав организации "Альфа" входит филиал, имеющий отдельный баланс, то налоговая база и сумма налога (авансовых платежей) определяются отдельно в отношении имущества головного офиса и филиала (п. 2 ст. 376, п. 3 ст. 382, 384 НК РФ).

Также отдельно подается налоговый расчет по месту нахождения головного офиса и по месту нахождения филиала (п. 1 ст. 386 НК РФ).

 

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации учтены на счете 01 "Основные средства". Имущества, не являющегося объектом налогообложения, у организации "Альфа" нет.

Значения остаточной стоимости, которые сформировались по итогам полугодия 2010 г. по головному офису и по филиалу, отражаем в графе 3 по строкам 020 - 080 части "Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период" разд. 2 налоговых расчетов отдельно по головному офису и по филиалу.

 

Шаг второй.

Определяем среднюю стоимость облагаемого налогом имущества за полугодие 2010 г. отдельно по головному офису и по филиалу.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества по головной организации и по филиалу на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля 2010 г. и делим полученную сумму на 7 (количество месяцев в полугодии, увеличенное на единицу) (п. 4 ст. 376 НК РФ):

- по головному офису:

(7 308 000 руб. + 7 247 100 руб. + 7 186 200 руб. + 7 125 300 руб. + 7 064 400 руб. + 7 003 500 руб. + 6 942 600 руб.) / 7 = 7 125 300 руб.;

- по филиалу:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 426 417 руб. + 422 834 руб.) / 7 = 121 322 руб.

Значения средней стоимости всего облагаемого налогом имущества отражаем по строкам 120 разд. 2 налоговых расчетов по головному офису и по филиалу.

 

Шаг третий.

Исчисляем авансовый платеж за полугодие 2010 г.

Для этого полученные значения средней стоимости облагаемого имущества отдельно по головному офису и по филиалу умножаем на ставку налога на имущество 2,2% и делим на 4 (п. 4 ст. 382 НК РФ, ст. 1 Закона N 150/2003-ОЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 110-ОЗ):

- по головному офису:

7 125 300 руб. x 2,2% / 4 = 39 189 руб.;

- по филиалу:

121 322 руб. x 2,2% / 4 = 667 руб.

Суммы авансовых платежей к уплате в бюджет в размере 39 189 руб. по головному офису и 667 руб. по филиалу соответственно организация "Альфа" отразит в строках 180 разд. 2 и 030 разд. 1 налогового расчета по головному офису и по филиалу.

Авансовый платеж в размере 39 189 руб. по головному офису организация "Альфа" должна уплатить не позднее 30 июля 2010 г. по месту нахождения головной организации. А авансовый платеж в сумме 667 руб. организация "Альфа" должна уплатить не позднее 12 июля 2010 г. по месту нахождения своего филиала.