13.3. ЛИЗИНГ

По договору лизинга лизингодатель покупает для лизингополучателя и передает ему во временное владение и (или) пользование имущество, которое тот планирует использовать в предпринимательской деятельности, а лизингополучатель за это уплачивает лизингодателю установленную плату (ст. 665 ГК РФ).

Особенность договора лизинга для целей налога на имущество состоит в том, что по соглашению сторон предмет лизинга может быть передан на баланс лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

От того, у кого на балансе учтено основное средство, зависит, кто будет платить налог на имущество с его стоимости.

Налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости предмета лизинга, сформированной по правилам бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, п. 1 ст. 382 НК РФ). Остаточная стоимость будет равна разнице между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (пп. "б" п. 54 Методических указаний).

 

Примечание

Особенности формирования первоначальной стоимости предмета лизинга рассмотрены в разд. 13.3.1.1 "Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингодателя" и разд. 13.3.2.1 "Формирование первоначальной стоимости лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингополучателя".

 

Отметим, что в отношении предмета лизинга можно использовать механизм ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше 3 (абз. 2 п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, абз. 3 п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), п. 19 ПБУ 6/01). Поэтому при расчете налога вы будете учитывать остаточную стоимость основных средств, которую определили с использованием такого коэффициента ускорения (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-05-05-01/09, от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66).

 

Обратите внимание!

Коэффициент ускоренной амортизации может применяться только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний. Такова позиция Минфина России (Письма от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118). Суды также разделяют этот подход (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2010 N А43-11426/2009).