13.2. КТО ПЛАТИТ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРИ АРЕНДЕ

Налог на имущество при сдаче имущества в аренду всегда платит тот, у кого на балансе числится арендованное основное средство (далее - балансодержатель).

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 374 НК РФ данным налогом облагается имущество организации (в том числе переданное в аренду), которое учитывается на ее балансе в качестве основного средства по правилам бухучета.

 

Примечание

Что понимается под основным средством для целей налога на имущество, разъясняется в разд. 3.1.1 "Основные средства".

 

В бухучете по общему правилу балансодержателем предмета аренды является арендодатель. Именно он учитывает сданное в аренду имущество на счете 01 "Основные средства", а если приобретает имущество исключительно для сдачи в аренду, - то на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". И он же начисляет амортизацию по такому имуществу, отражая ее на счете 02 "Амортизация основных средств".

Арендатор же отражает полученное по договору аренды имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Такие выводы можно сделать на основании пп. "а" п. 4, абз. 3 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), абз. 1 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Следовательно, по общему правилу именно арендодатель платит налог на имущество.

Из этого правила есть несколько исключений, которые связаны со специальными правилами бухучета основных средств в отдельных случаях. Так, в особом порядке определяется балансодержатель основных средств при лизинге и аренде предприятия. Кроме того, существуют сложности с определением плательщика налога на имущество с капитальных вложений в арендованное имущество, которые произвел арендатор.

 

Примечание

Об этих ситуациях читайте в разд. 13.3 "Лизинг", разд. 13.4 "Аренда предприятия" и разд. 13.5 "Капитальные вложения в арендованное имущество" соответственно.