8.3. НАЛОГ ПО ИТОГАМ ГОДА

По итогам налогового периода вы должны рассчитать сумму налога на имущество (п. 1 ст. 382 НК РФ).

При этом вам нужно определить, куда вы должны его заплатить. От этого будут зависеть налоговая ставка, порядок и сроки уплаты, сроки и место представления отчетности.

Вполне логично, что налог на имущество уплачивается в тот же бюджет (бюджеты), куда и авансовые платежи.

 

Примечание

О том, куда следует уплачивать авансовые платежи, рассказано в разд. 8.2.1 "Куда уплачиваются авансовые платежи".

 

Формула расчета налога за год выглядит так (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ, разд. IV, V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н (далее - Порядок заполнения декларации)):

 

НИ = (СрГодСт - СрГодСтл) x НСт - АП - НИл - НИин,

 

где НИ - сумма налога на имущество по итогам года;

СрГодСт - среднегодовая стоимость имущества;

СрГодСтл - среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом на имущество в связи с предоставлением льготы по освобождению от налога отдельных видов имущества;

НСт - налоговая ставка;

АП - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи, если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ;

НИл - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с предоставлением льготы по уменьшению суммы налога к уплате;

НИин - часть налога на имущество, которая не уплачивается в бюджет в связи с зачетом налога, уплаченного в иностранном государстве.

Чтобы применить эту формулу, нужно последовательно произвести следующие действия.

1. Определить объект налогообложения, в том числе:

- исключить из расчета имущество, которое не признается объектом налогообложения;

- выделить группы (объекты) основных средств, по которым налог на имущество исчисляется отдельно.

2. Рассчитать среднегодовую стоимость имущества, в том числе применить льготы по полному освобождению от налога.

3. Применить налоговую ставку.

4. Применить льготы в виде уменьшения суммы налога к уплате.

5. Зачесть налог, ранее уплаченный за границей.

 

Обратите внимание!

На практике зачастую возникает вопрос, как правильно рассчитывать и уплачивать налог на имущество - с копейками или без. Решается он неоднозначно.

Глава 30 НК РФ не содержит специальных указаний на этот счет. Поэтому можно сделать вывод, что рассчитывать и уплачивать налог на имущество нужно с копейками.

Однако в Порядке заполнения декларации предусмотрено, что все стоимостные показатели в строках отчетности отражаются без копеек. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Исходя из этого и в бухгалтерском учете вы отразите сумму налога без копеек. Ведь счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся к уплате по налоговым декларациям (расчетам) (Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, если вы будете заполнять налоговую декларацию в соответствии с Порядком заполнения декларации, а уплачивать налог исходя из расчета с копейками, у вас могут возникнуть некоторые расхождения.

Отметим, что налоговики, как правило, ориентируются на показатели, отраженные в отчетности. А это означает, что если при расчете налога у вас получилась сумма, к примеру, 9500,62 руб. и в налоговой декларации вы округлите ее до 9501 руб., то и заплатить вам придется 9501 руб. В противном случае на сумму недоплаты вам начислят пени.