7.1. ЛЬГОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РФ

Перечень льгот по налогу на имущество приведен в ст. 381 НК РФ.

Итак, освобождаются от налогообложения:

1. Отдельные категории налогоплательщиков при условии использования ими имущества в строго определенных целях (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ).

 

Категория налогоплательщиков  

Цель использования имущества   

Организации и учреждения          
уголовно-исполнительной системы   

Для осуществления возложенных на них
функций <1>                         

Религиозные организации           

Для осуществления религиозной       
деятельности                        

Общероссийские общественные       
организации инвалидов (в том числе
созданные как союзы общественных  
организаций инвалидов), среди     
членов которых инвалиды и их      
законные представители составляют 
не менее 80% <2>                  

Для осуществления уставной          
деятельности этих организаций       

Организации, уставный капитал     
которых полностью состоит из      
вкладов общероссийских общественных
организаций инвалидов, если       
среднесписочная численность       
инвалидов среди их работников     
составляет не менее 50%, а их доля
в фонде оплаты труда - не менее 25%
<3>                               

Для производства и (или) реализации 
товаров (за исключением подакцизных 
товаров, минерального сырья и иных  
полезных ископаемых, а также иных   
товаров по Перечню, утвержденному   
Постановлением Правительства РФ     
от 18.02.2004 N 90), работ и услуг  
(кроме брокерских и иных            
посреднических услуг)               

Учреждения, единственными          
собственниками имущества которых  
являются общероссийские           
общественные организации инвалидов
<3>                               

Для достижения образовательных,     
культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных, научных,   
информационных и иных целей         
социальной защиты и реабилитации    
инвалидов, а также для оказания     
правовой и иной помощи инвалидам,   
детям-инвалидам и их родителям      

Организации, основным видом       
деятельности которых является     
производство фармацевтической     
продукции <4>                     

Для производства ветеринарных       
иммунобиологических препаратов,     
предназначенных для борьбы с        
эпидемиями и эпизоотиями             

 

 

--------------------------------

<1> Все имущество уголовно-исполнительной системы в целом предназначено для осуществления ее задач (абз. 1 ст. 11 Закона РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы"). Поэтому организации и учреждения уголовно-исполнительной системы вправе применять налоговую льготу по п. 1 ст. 381 НК РФ в отношении всего имущества, которое находится у них на балансе на праве оперативного управления. В частности, это касается имущества Федеральной службы исполнения наказаний и ее территориальных подразделений, на что указывают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 07.09.2009 N 03-05-04-01/71, ФНС России от 03.11.2009 N ШС-22-3/831@).

<2> ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.04.2008 N А55-10402/07 отметил, что правом на льготу по налогу на имущество организаций, которая предусмотрена п. 3 ст. 381 НК РФ, обладают также структурные подразделения указанных общероссийских общественных организаций инвалидов. Например, их региональные отделения.

Более того, данной льготой вправе пользоваться не только организации инвалидов общероссийского уровня, но и иные общественные организации инвалидов независимо от территории их деятельности - межрегиональные, региональные, местные.

Основанием для этого служит позиция Конституционного Суда РФ, согласно которой они имеют равное право на освобождение от уплаты обязательных платежей в бюджеты (Постановление от 23.12.1999 N 18-П). Поэтому при возникновении споров по этому вопросу федеральные арбитражные суды принимают решения в пользу общественных организаций инвалидов (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.10.2007 N А17-192/5-2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.02.2008 N 566/08), ФАС Поволжского округа от 16.06.2006 N А65-39050/2005-СА2-22, ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А21-1509/2006).

С судебной практикой согласен и Минфин России (Письма от 21.09.2009 N 03-04-06-01/241, от 18.09.2009 N 03-05-04-02/72, от 14.04.2009 N 03-05-05-02/13). Вместе с тем чиновники отмечают необходимость внесения соответствующих изменений в ст. 381 НК РФ. Ведь сейчас она предусматривает льготу по налогу на имущество только в отношении общественных организаций инвалидов общероссийского уровня.

<3> Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ).

<4> Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1995 N 1012.

 

Как видим, для применения указанных выше налоговых льгот необходимо соблюдение следующих условий:

- налогоплательщики должны относиться к соответствующей категории организаций (учреждений);

- имущество должно использоваться для осуществления конкретной деятельности.

Если налогоплательщик не соблюдает хотя бы одно из этих условий, право на льготу он теряет.

 

Примечание

Последствия потери права на льготу рассмотрены в разд. 7.4 "Утрата права на льготу".

 

2. Налогоплательщики в отношении особого вида имущества (п. п. 5, 9 - 12, 18 ст. 381 НК РФ):

- объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Памятниками истории и культуры признаются не только объекты недвижимого имущества, но и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации"). Льгота по налогу на имущество распространяется на все объекты, включенные в состав памятника (Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-05-04-01/99).

Напомним, что п. 5 ст. 381 НК РФ освобождает от налога на имущество только те объекты, которые признаны памятниками истории и культуры федерального значения. Однако субъекты РФ могут устанавливать дополнительные льготы, в том числе и в отношении объектов культурного наследия регионального и местного (муниципального) значения (см., например, Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-05-05-01/71, от 14.03.2008 N 03-05-04-01/11). Подробнее о том, какие льготы установлены в субъектах РФ, см. разд. 7.2 "Льготы, установленные законами субъектов РФ" и Приложение "Порядок налогообложения налогом на имущество, действующий в субъектах РФ";

- ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

- ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

- железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов.

Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. На это обращают внимание и суды. Так, например, ФАС Дальневосточного округа неоднократно отмечал, что железнодорожные пути необщего пользования к такому имуществу не относятся. Даже если эти пути являются подъездными к железнодорожным путям общего пользования, которые поименованы в Перечне. Поэтому права на льготу по п. 11 ст. 381 НК РФ не возникает (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-120/2010, от 09.02.2010 N Ф03-119/2010, от 09.02.2010 N Ф03-99/2010, от 08.02.2010 N Ф03-101/2010).

Вместе с тем льгота применяется к основным средствам, которые являются неотъемлемой частью объектов, указанных в Перечне. К ним относятся, например, кабели связи, телефонизация станции, сооружения электропередачи, здания ТЭЦ, котельные и т.д. (Постановления ФАС Московского округа от 01.07.2010 N КА-А40/5697-10, ФАС Поволжского округа от 21.07.2009 N А12-17296/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 N А21-2088/2008, от 11.01.2009 N А42-1804/2008, ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3).

Пользоваться льготой в отношении данного имущества вправе организация, у которой оно учтено на балансе (см. Письмо Минфина России от 06.08.2009 N 03-05-05-01/45). В том числе и лизингодатель, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен учет на его балансе указанного выше имущества. Это следует из Письма Минфина России от 25.03.2009 N 03-05-05-01/18.

Если даже налогоплательщик не осуществляет специализированной деятельности по эксплуатации железнодорожных путей, автомобильных дорог, энергоснабжению и т.д., но такие объекты числятся у него на балансе, права на рассматриваемую льготу он не теряет. Это подтверждают Постановления ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12012-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40);

- космических объектов;

- судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

3. Все имущество отдельных категорий налогоплательщиков (п. п. 13 - 15 ст. 381 НК РФ):

- специализированных протезно-ортопедических предприятий;

- коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

- государственных научных центров.

Правомерность использования налоговой льготы по данному основанию зависит от того, может ли организация подтвердить свой статус.

Так, в судебной практике рассматривалась следующая ситуация.

Организация полагала, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" она обладала статусом государственного научного центра, поскольку находилась в ведении федерального органа исполнительной власти, имела в штате научных работников и специалистов высокой квалификации, осуществляла научную деятельность. В связи с этим она применяла налоговую льготу по п. 15 ст. 381 НК РФ.

Однако ФАС Московского округа обратил внимание на то, что для использования данной льготы необходимо, чтобы статус государственного научного центра был присвоен организации Правительством РФ и своевременно подтверждался (п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ, п. 6 Порядка присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 22.06.1993 N 939). Поскольку организация не была указана в утвержденном Правительством РФ перечне государственных научных центров, она не имела права на льготу по п. 15 ст. 381 НК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/5552-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-10757/09)).

Рассмотренное Постановление относится к периоду, в котором получение статуса государственного научного центра также зависело от обязательного нахождения предприятия в ведении федерального органа исполнительной власти или государственной академии наук и ее региональных отделений. В настоящее время п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ такого условия не содержит (Федеральный закон от 27.12.2009 N 358-ФЗ).

4. Имущество, учитываемое на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество должно быть создано или приобретено для ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположено на территории данной ОЭЗ в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).

Если указанная организация - резидент ОЭЗ имеет за пределами ОЭЗ имущество, то оно подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09).

Рассматриваемая льгота не распространяется на резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области и участников Особой экономической зоны в Магаданской области (см. п. 1 Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-05-06-01/61).

В то же время по некоторым объектам резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области вправе применять специальные ставки по налогу на имущество (ст. 385.1 НК РФ).

 

Примечание

О том, какие ставки по налогу на имущество организаций применяют резиденты ОЭЗ в Калининградской области, см. в разд. 5.2 "Налоговые ставки для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области".