ГЛАВА 24. БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе на территории РФ признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, объектом налогообложения по НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поэтому если вы, например, дарите имущество, передаете его в безвозмездное пользование по договору ссуды, бесплатно выполняете работу или оказываете услугу, то с этих операций вы должны исчислить и уплатить в бюджет НДС (см., например, Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55, Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

Имейте в виду, что это правило действует и в случаях, когда вы вручаете подарки своим работникам, предоставляете им продукты питания (чай, кофе и др.), выдаете трудовые книжки (вкладыши в них) и т.д. (Письма Минфина России от 06.08.2009 N 03-07-11/199, от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 28.11.2008 N 03-07-11/371, от 27.11.2008 N 03-07-11/367, от 05.07.2007 N 03-07-11/212) <1>.

 

--------------------------------

<1> В то же время на этот счет есть и другая позиция. По мнению некоторых специалистов, в таких случаях реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ не происходит. Например, в определенных ситуациях работодатель обязан обеспечить работнику нормальные условия труда в соответствии с законодательством или условиями коллективного договора. Существует и положительная судебная практика по этому вопросу (Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2006, 10.02.2006 N КА-А40/13265-05, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 N Ф04-1315/2009(1768-А75-34), ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 N А56-19219/2008, от 20.11.2008 N А05-10210/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008). Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.

 

Если же товары приобретаются без последующей передачи конкретным лицам, то, по мнению финансового ведомства, объекта налогообложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327).

Безвозмездной передачи имущества не происходит в случаях, когда предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность и оставил приобретенное ранее имущество для личного пользования. Ведь в такой ситуации собственник товара не меняется (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2007 N Ф08-8225/07-3067А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 04.04.2008 N 4360/08)).

Итак, по правилам гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары (выполнение работ, оказание услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе представляет собой их реализацию.

А поскольку в целях исчисления НДС возмездная и безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) являются, по сути, идентичными операциями, то и в порядке их налогообложения много общего.

Так, при совершении указанных операций по одним и тем же правилам определяется налоговая база (абз. 1 п. 2 ст. 154 НК РФ), применяются налоговые ставки (ст. 164 НК РФ), исчисляется сумма налога (ст. 166 НК РФ), выставляются счета-фактуры (ст. ст. 168, 169 НК РФ), принимается к вычету "входной" НДС, исчисленный со стоимости имущества, приобретенного для дальнейшей реализации (ст. ст. 171, 172 НК РФ). При выставлении счетов-фактур в строках 4 "Грузополучатель и его адрес", 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

Тем не менее специфика безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), заключающаяся в неполучении передающей стороной платы или иного встречного предоставления от принимающей стороны (п. 2 ст. 423 ГК РФ), предполагает некоторые особенности обложения НДС таких операций. На них мы остановимся подробнее.