ГЛАВА 15. ИМПОРТ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ

ИЗ СТРАН, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ УЧАСТНИКАМИ

ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

Обратите внимание!

С 1 июля 2010 г. вступил в силу Таможенный кодекс таможенного союза, участниками которого являются Россия, Белоруссия и Казахстан. В связи с этим Таможенный кодекс РФ действует в части, не противоречащей Таможенному кодексу таможенного союза (п. 2 ст. 1 ТК ТС, п. 2 ст. 8 ТК РФ). Об этом также сказано в Письме ФТС России от 29.06.2010 N 01-11/31847. Кроме того, в Письме разъяснено, в каком порядке применяются нормы ТК РФ.

Также с указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе".

Этот документ устанавливает особенности уплаты НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.

Особенности уплаты НДС при перемещении товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе будут рассмотрены в одном из ближайших обновлений настоящего Практического пособия.

Далее в настоящей главе рассматривается порядок уплаты НДС при ввозе товаров на российскую территорию из стран, не являющихся участниками таможенного союза (п. 1 ст. 1, п. 2 ст. 2 ТК ТС).

 

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ и ТК ТС, а также Таможенным кодексом РФ в части, не противоречащей ТК ТС.

Отметим, что при ввозе товаров на территорию таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно учитывать при ввозе товаров.

1. Кому платим?

По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 331 ТК РФ).

В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (ст. 152 НК РФ).

2. Когда платим?

Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

 

Примечание

До 1 июля 2010 г. НДС по общему правилу должен был уплачиваться не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ).

При этом были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:

- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;

- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в месте их прибытия.

 

3. Как платим?

Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенного режима (таможенной процедуры), под который помещаются товары. При одних режимах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).

4. Есть ли льготы?

НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ.

 

Примечание

До вступления в силу ТК ТС при ввозе в РФ не облагались НДС только товары из перечня, указанного в ст. 150 НК РФ.

 

5. По каким ставкам надо исчислять налог?

При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

6. Принимаем ли к вычету?

НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).