ГЛАВА 11. ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ НДС К УПЛАТЕ ПОКУПАТЕЛЮ

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Он включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает.

Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).

При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных ваших обязанностей как налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.

1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, налогом на добавленную стоимость.

Для этого нужно определить, признается ваша сделка объектом налогообложения по НДС или нет, а затем уточнить, имеете ли вы право на льготу при ее совершении. Для этого рекомендуем последовательно ознакомиться с п. п. 1 и 2 ст. 146 НК РФ, которые устанавливают объекты налогообложения по НДС, а также операции, которые объектами налогообложения по НДС не являются. Затем со ст. ст. 147 и 148 НК РФ, из которых вы узнаете, признаются ли ваши товары (работы, услуги), имущественные права реализованными на территории РФ или нет. И в заключение - со ст. 149 НК РФ, в которой содержится перечень льгот по НДС.

2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены вы не предъявляете. Вам необходимо выставить ему расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах вы делаете надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Конституционность данной нормы подтверждена Конституционным Судом РФ в Определении от 07.11.2008 N 1049-О-О.

Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке. Для этого ознакомьтесь со ст. 164 НК РФ, в которой установлены виды налоговых ставок по НДС.

3. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью вам нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу (ст. 166 НК РФ). Напомним, что налоговая база для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуете, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

4. Сумму налога вы должны выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ, дополнительно см. Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-11/147). Следует обратить внимание, что счета-фактуры вы обязаны выставлять покупателям как при отгрузке, так и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если вы продаете товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то в выдаваемых покупателям расчетных документах сумму НДС можно не выделять. При этом счет-фактуру выставлять также не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).

На практике бывает, что в договоре с покупателем цена определена без НДС и при этом не предусмотрена обязанность покупателя уплатить поставщику налог дополнительно к цене договора. Как быть в такой ситуации?

Прежде всего поставщик в любом случае обязан исполнить свою обязанность по уплате НДС в полном объеме. Поэтому вы должны выставить покупателю счет-фактуру с учетом налога и уплатить НДС в бюджет.

Однако покупатели в таких случаях не всегда перечисляют НДС поставщикам. В связи с этим имейте в виду, что неуплата НДС покупателем никак не влияет на обязанность продавца по перечислению НДС в бюджет. Вам придется заплатить налог из собственных средств.

Кроме того, нужно учитывать, что вы не сможете применить расчетную ставку НДС и "извлечь" сумму налога из полученной от покупателя суммы, если последняя обозначена в контракте как цена договора, а к совершенной операции применяется ставка 18 или 10%. Ведь в таком случае сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, будет занижена (Постановления ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08, от 01.09.2008 N КА-А40/8156-08).

 

Например, организация "Альфа" продала организации "Дельта" партию товара. Данная операция облагается НДС по ставке 18%. Цена договора сформирована без учета НДС и составляет 100 000 руб. Условия об уплате покупателем НДС дополнительно к цене товаров договор не содержит.

Организация "Дельта" перечислила организации "Альфа" 100 000 руб.

В бюджет организация "Альфа" должна уплатить НДС в размере 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%), а не 15 254,24 руб. (100 000 руб. x 18/118).

 

В то же время подчеркнем, что покупатель в любом случае обязан перечислить поставщику НДС. Даже если в договоре нет условия об НДС или поставщик не выставил счет-фактуру. Ведь исходя из положений п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ покупатель, приобретая товары (работы, услуги), обязан оплатить их с учетом исчисленного налога. А значит, вы сможете взыскать сумму налога с покупателя в судебном порядке. Об этом говорят и суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2008 N А28-2940/2008-121/4, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.08.2009 N А78-282/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.2008 N Ф08-5595/2008).

 

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.