19.6. УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Если вы обнаружили, что в поданной налоговой декларации какие-либо сведения не отражены (отражены не в полном объеме) или есть ошибки, указаны недостоверные сведения, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то вы обязаны представить уточненную налоговую декларацию за этот же налоговый период (п. 1 ст. 81 НК РФ).

При этом если уточненную декларацию вы успеете представить до истечения срока представления первоначальной декларации, то декларация считается поданной в установленный срок (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если ошибки не привели к занижению суммы налога, уточненную декларацию вы можете не подавать, так как в данном случае это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Причем если вы представили такую декларацию после установленного срока подачи декларации (т.е. после 30 апреля), то она считается представленной без нарушения срока.

 

Обратите внимание!

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в п. 4 ст. 89 НК РФ. Так, в случае подачи уточненной декларации налоговые органы вправе проверить период, за который она представлена, в рамках соответствующей выездной налоговой проверки (п. 34 ст. 1 Закона N 229-ФЗ). При этом ограничение проверяемого периода тремя календарными годами, предусмотренное абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, на этот случай не распространяется.

Указанные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (ч. 1 ст. 10 данного Закона). Текст Закона N 229-ФЗ опубликован в "Российской газете" 2 августа 2010 г.

В связи с этим при подаче уточненной декларации, если ошибки (искажения) не привели к занижению налога, важно учитывать, что вы можете тем самым инициировать назначение выездной налоговой проверки за корректируемый период, в том числе повторной (абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ).

 

В уточненной декларации вы должны указать правильные суммы налога, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленным налогом и налогом, отраженным в ранее представленной декларации).

Уточненную декларацию надо представлять на бланке установленной формы, действовавшей в том налоговом периоде, за который производится перерасчет налога (абз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ).

Если допущенные ошибки привели к занижению НДФЛ, вам придется доплатить соответствующую сумму налога в бюджет, а также перечислить пени. Однако при этом можно избежать налоговой ответственности за правонарушения, предусмотренные п. 3 ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение определенных условий.

 

Момент представления уточненной 
декларации            

Случаи освобождения        
от ответственности        

До истечения срока подачи         
первоначальной декларации         

В любом случае, так как срок уплаты 
налога еще не наступил.             
Первоначальная декларация считается 
поданной в день представления       
уточненной декларации (п. 2 ст. 81, 
п. 6 ст. 227 НК РФ)                 

После истечения срока подачи первоначальной декларации        

До истечения срока уплаты налога  

Уточненная декларация подана до того,
как вы узнали об обнаружении        
налоговым органом искажения сведений
и ошибок либо о назначении выездной 
налоговой проверки (п. 3 ст. 81     
НК РФ)                              

После истечения срока уплаты налога

1. Недоимка и пени уплачены до      
момента представления уточненной    
декларации. Уточненная декларация   
подана до того момента, когда вы    
узнали об обнаружении налоговым     
органом искажения сведений и ошибок 
либо о назначении выездной налоговой
проверки.                            
2. Уточненная декларация представлена
после проведения выездной проверки, 
по результатам которой не обнаружены
ошибки и искажения сведений (п. 4   
ст. 81 НК РФ)