19.1. КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает НК РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.

1. Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

- частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2. Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. Категории налогоплательщиков этой группы приведены в таблице.

 

Категории налогоплательщиков    

Налогооблагаемый
доход    

Норма    

Лица, получившие доходы от других     
физических лиц и организаций,         
не являющихся налоговыми агентами, по 
трудовым договорам и договорам        
гражданско-правового характера, включая
договор найма или договор аренды      
имущества                             

Сумма          
вознаграждения,
полученная по  
договору       

пп. 1 п. 1     
ст. 228 НК РФ  

Лица, получившие доходы от продажи    
собственного имущества (машины,       
квартиры, дачи и т.п.), а также       
имущественных прав <*>                

Сумма,         
полученная от  
покупателя     
имущества      
(имущественного
права)          

пп. 2 п. 1     
ст. 228 НК РФ  

Лица, проживающие в РФ не менее       
183 дней в течение 12 месяцев,        
следующих подряд (налоговые резиденты 
РФ), но получившие доходы от          
источников, находящихся за пределами РФ
(за исключением российских            
военнослужащих, указанных в п. 3      
ст. 207 НК РФ)                        

Сумма дохода   

пп. 3 п. 1     
ст. 228, п. 2  
ст. 207, п. 3  
ст. 208 НК РФ  

Лица, получившие доход, с которого    
налоговый агент не удержал налог <**> 

Сумма дохода   

пп. 4 п. 1     
ст. 228, ст. 226
НК РФ          

Лица, получившие выигрыши от          
организаторов лотерей, тотализаторов и
других основанных на риске игр        

Сумма выигрыша 

пп. 5 п. 1     
ст. 228 НК РФ  

Лица, получившие доходы в виде        
вознаграждения, выплачиваемого им как 
наследникам (правопреемникам) авторов 
произведений науки, литературы,       
искусства, а также авторов изобретений,
полезных моделей и промышленных       
образцов                               

Сумма дохода   

пп. 6 п. 1     
ст. 228 НК РФ  

Лица, получившие доходы в денежной и  
натуральной формах в порядке дарения  
(за исключением случаев,              
предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ)

Сумма дохода   

пп. 7 п. 1     
ст. 228 НК РФ  

 

 

--------------------------------

<*> В отношении доходов от продажи имущественных прав налогоплательщики самостоятельно уплачивают налог только по доходам, полученным после 1 января 2009 г. До этого момента налог исчисляли, удерживали и перечисляли налоговые агенты.

Отметим также, что с 1 января 2010 г. освобождаются от обложения доходы от продажи недвижимости и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). По таким доходам также не нужно подавать налоговые декларации и, соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет НДФЛ (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205). При этом данные положения не распространяются на случаи продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Эти изменения внесены п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ, пп. "б" п. 2, п. 6 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ и вступили в силу 1 января 2010 г. (ч. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ).

Заметим также, что указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ч. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ).

<**> Если налоговый агент удержал НДФЛ, налогоплательщик не обязан подавать декларацию (Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/2-200).

 

Заметим, что отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию за данный налоговый период, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, Письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271, ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@).

Если налогоплательщик обязан был представить, но не представил налоговую декларацию по НДФЛ, то он несет ответственность в виде штрафа, предусмотренную п. 1 ст. 119 НК РФ. Даже в том случае, если у него отсутствует налог к уплате. Об этом сказано в Письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14.

 

Примечание

О том, в каком порядке физические лица должны исчислить и уплатить НДФЛ с полученных доходов, вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщиками".

 

Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

- стандартных налоговых вычетов (в случае если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);

- социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии);

- имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья;

- профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).

 

Примечание

Подробнее о порядке получения налогоплательщиками стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты".