8.2. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

Сумму НДФЛ вы должны исчислить по итогам налогового периода. Общие правила ее исчисления установлены в ст. 225 НК РФ.

Итак, для расчета НДФЛ вам необходимо:

1. По итогам налогового периода определить все свои доходы, которые облагаются НДФЛ и признаются полученными в этом налоговом периоде (п. 3 ст. 225, ст. ст. 208, 209, 217, 223 НК РФ).

 

Примечание

О составе доходов, подлежащих и не подлежащих обложению НДФЛ, вы можете узнать в гл. 2 "Доходы".

О том, когда доход считается фактически полученным для целей исчисления и уплаты с него НДФЛ, рассказано в гл. 5 "Дата фактического получения дохода".

 

2. Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие - по ставке 9%, какие - по ставке 35% (ст. 224 НК РФ) <2>.

 

--------------------------------

<2> В данном разделе мы исходим из того, что налогоплательщик является налоговым резидентом РФ и потому не платит НДФЛ по ставке 30%.

 

Примечание

О налоговых ставках НДФЛ подробно рассказано в гл. 7 "Налоговые ставки".

 

3. Определить налоговую базу (или налоговые базы, если вы получили доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ).

Сделать это нужно так:

- налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке (например, по ставке 13%) вам нужно определять суммарно;

- налоговые базы по доходам, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, вам нужно определять отдельно (п. 2 ст. 210 НК РФ).

 

Примечание

О порядке определения налоговой базы по НДФЛ вы можете узнать в гл. 4 "Налоговая база".

 

4. Исчислить сумму налога с каждой налоговой базы по следующей формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

 

 

┌────────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────┐
│   Сумма НДФЛ   │ = │ Налоговая база │ x │Налоговая ставка│
└────────────────┘   └────────────────┘   └────────────────┘

 

Напомним, что налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. А если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

 

Примечание

О том, когда и в каких случаях налогоплательщики имеют право на получение налоговых вычетов, вы можете узнать в гл. 3 "Налоговые вычеты".

 

Например, индивидуальный предприниматель П.П. Петров за год получил доход от предпринимательской деятельности в размере 658 253 руб. (облагается по ставке 13%), а также дивиденды по акциям двух компаний в общей сумме 21 137 руб. (облагаются по ставке 9%). Причем от компании "Дельта" дивиденды получены в размере 11 785 руб., а от компании "Омега" - в размере 9352 руб.

Иных доходов в течение года у предпринимателя не было.

Документально подтвержденные расходы на осуществление предпринимательской деятельности составили 431 596 руб. Следовательно, П.П. Петров имеет право на профессиональный вычет в части доходов от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Суммы НДФЛ, подлежащие уплате по разным группам доходов, предприниматель рассчитает следующим образом:

- по доходам от предпринимательской деятельности (13%):

(658 253 руб. - 431 596 руб.) x 13% = 29 465 руб.;

- по дивидендам, полученным от компании "Дельта" (9%) <3>:

11 785 руб. x 9% = 1061 руб.;

- по дивидендам, полученным от компании "Омега" <3>:

9352 руб. x 9% = 842 руб.

--------------------------------

<3> Отметим, что расчет суммы налога по облагаемым НДФЛ доходам, в том числе дивидендам (за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики), нужно производить отдельно по каждому источнику получения дохода в листах А и (или) Б налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н). Затем эти значения в разрезе каждой налоговой ставки суммируются и отражаются в п. 2 "Итоговые результаты" листов А и Б. Следовательно, если вы получили доходы, облагаемые по одной ставке, но из разных источников, вам нужно сначала произвести расчет налога по каждому источнику дохода в отдельности.

 

5. Округлить исчисленные суммы НДФЛ до полных рублей. При этом сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ).

 

В рассматриваемом примере предприниматель П.П. Петров должен округлить исчисленные суммы налога следующим образом:

- сумма НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности, исчисленная в размере 29 465 руб. 41 коп., округляется до 29 465 руб.;

- сумма НДФЛ по дивидендам, полученным от компании "Дельта", исчисленная в размере 1060 руб. 65 коп., округляется до 1061 руб.;

- сумма НДФЛ по дивидендам, полученным от компании "Омега", исчисленная в размере 841 руб. 68 коп., округляется до 842 руб.

Исчисленную и округленную сумму НДФЛ по доходам от предпринимательской деятельности П.П. Петров отразит в строке 060 разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%" налоговой декларации.

Исчисленные и округленные суммы НДФЛ по дивидендам нужно отразить в строке 060 листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 9%", которая будет заполнена дважды по каждой компании. Общую сумму НДФЛ по дивидендам в размере 1903 руб. (1061 руб. + 842 руб.) нужно отразить по строке 100 листа А.

 

6. Сложить суммы НДФЛ, рассчитанные по каждой ставке в отдельности, и определить общую сумму НДФЛ, причитающуюся к уплате в бюджет (п. 2 ст. 225 НК РФ).

Если вы получили в налоговом периоде доходы, облагаемые по всем возможным ставкам, то формула для расчета НДФЛ будет выглядеть так:

 

 

┌────────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐   ┌──────────────┐
│Общая сумма НДФЛ│ = │Сумма НДФЛ 13%│ + │ Сумма НДФЛ 9%│ + │Сумма НДФЛ 35%│
└────────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘   └──────────────┘

 

На практике чаще применяются более короткие формулы:

 

 

┌────────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────┐
│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ 13% │ + │  Сумма НДФЛ 9% │
└────────────────┘   └────────────────┘   └────────────────┘

 

или

 

 

┌────────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────┐
│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ 13% │ + │ Сумма НДФЛ 35% │
└────────────────┘   └────────────────┘   └────────────────┘

 

или

 

 

┌────────────────┐   ┌────────────────┐   ┌────────────────┐
│Общая сумма НДФЛ│ = │  Сумма НДФЛ 9% │ + │ Сумма НДФЛ 35% │
└────────────────┘   └────────────────┘   └────────────────┘

 

Например, в ситуации с предпринимателем П.П. Петровым (см. условия предыдущего примера) общая сумма НДФЛ за год будет складываться из суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 13%, и суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 9%. Общая сумма налога составит 31 368 руб. (29 465 руб. + 1903 руб.).

 

Если вы получили в налоговом периоде доходы, облагаемые только по одной ставке, то общая сумма НДФЛ будет равна сумме НДФЛ, рассчитанной по этой ставке. Например:

 

 

┌────────────────┐   ┌────────────────┐
│Общая сумма НДФЛ│ = │ Сумма НДФЛ 13% │
└────────────────┘   └────────────────┘

 

Общую сумму НДФЛ, рассчитанную по приведенным формулам (в зависимости от вида полученных доходов), вы должны будете указать в строке 040 разд. 6 налоговой декларации.