ГЛАВА 5. ДАТА ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ и зависит от вида полученного дохода.

 

Вид дохода   

Дата получения дохода               

Доходы в денежной 
форме             

День выплаты (в том числе день перечисления дохода на
счета налогоплательщика в банках либо по его        
поручению на счета третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 
НК РФ).                                             

Например, по решению общего собрания участников     
ООО "Альфа" участникам общества выплачиваются       
дивиденды пропорционально их долям в уставном       
капитале.                                           
При этом часть суммы дивидендов выплачивается из    
кассы общества 28 сентября, а часть на основании    
платежного поручения от 1 октября зачислена на      
банковские счета участников.                        
В этом случае первая часть дивидендов фактически    
получена участниками 28 сентября, а вторая -        
1 октября                                           

Доходы в          
натуральной форме 

День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1
ст. 223 НК РФ).                                     

Например, индивидуальный предприниматель            
Р.Е. Степанов в счет оплаты оказанных организации   
"Альфа" услуг получил компьютеры. Акт приема-передачи
компьютеров подписан сторонами 1 октября.           
Таким образом, датой получения Р.Е. Степановым      
компьютеров является 1 октября                      

Материальная      
выгода, полученная
от экономии на    
процентах при     
займах (кредитах) 

День уплаты процентов по полученному займу (кредиту)
(пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) <*>.                     

Например, организация "Альфа" 2 июля выдала своему  
сотруднику П.С. Романову заем в размере 30 000 руб. 
сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям      
договора займа проценты за пользование заемными     
средствами за первые два месяца удерживаются из     
заработной платы работника при ее выплате 30 июля,  
31 августа. Сумму процентов за сентябрь работник    
вносит в кассу организации при возврате займа       
1 октября.                                          
Таким образом, датами фактического получения        
материальной выгоды являются 30 июля, 31 августа и  
1 октября                                           

Материальная      
выгода, полученная
при приобретении  
товаров (работ,   
услуг) у          
взаимозависимых лиц

День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1
ст. 223 НК РФ).                                     

Например, индивидуальный предприниматель О.Р. Петров
занимается розничной продажей бытовой техники.      
24 сентября он продал Н.К. Петровой, которая является
его женой и одновременно сотрудницей его магазина,  
телевизор по цене 9000 руб. При этом стоимость этого
телевизора, по которой он реализуется обычным       
покупателям, составляет 15 000 руб.                 
О.Р. Петров является по отношению к Н.К. Петровой   
взаимозависимым лицом (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).    
В данном случае датой фактического получения        
Н.К. Петровой материальной выгоды является          
24 сентября                                         

Материальная      
выгода, полученная
при приобретении  
ценных бумаг      

День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223  
НК РФ) <**>.                                         

Например, 9 июля К.А. Рыжов заключил договор купли- 
продажи 100 акций по цене 75 руб. за каждую.        
Рыночная цена акции на день покупки составила       
100 руб.                                            
Право собственности на акции К.А. Рыжов приобрел в  
момент внесения соответствующей записи в реестр     
акционеров - 24 сентября.                           
Следовательно, датой фактического получения дохода в
виде материальной выгоды в данном случае будет       
24 сентября                                         

Доходы в виде     
оплаты труда      

Последний день месяца, за который налогоплательщику 
был начислен доход за выполненные трудовые          
обязанности в соответствии с трудовым договором     
(контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).                  

Например, работникам организации "Альфа" 20 сентября
и 5 октября на лицевые счета перечислена заработная 
плата двумя частями за сентябрь.                    
Датой фактического получения такого дохода          
(выплаченного частично в сентябре и частично в      
октябре) будет 30 сентября                          

Доходы в виде     
оплаты труда в    
случае прекращения
трудовых отношений
до истечения      
календарного месяца

Последний день работы, за который налогоплательщику 
был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ).     

Например, работник организации "Альфа" увольняется  
25 января, 18 января ему был выплачен аванс, а      
25 января был произведен окончательный расчет.      
Следовательно, датой фактического получения дохода  
будет 25 января                                     

 

 

--------------------------------

<*> В случае, когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, то датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).

Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

<**> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги, независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).