ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять <1> групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ) <1>.

 

--------------------------------

<1> Пятая группа налоговых вычетов введена с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ. С этого момента налоговую базу, к которой применяется ставка 13%, можно уменьшить на сумму убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям. При этом уменьшение налоговой базы производится по суммам указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. По суммам убытков, полученных до 2010 г., вычет не применяется (ч. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-05/2-430, от 10.06.2010 N 03-04-05/2-320, от 24.03.2010 N 03-04-05/2-123).

 

Уменьшить доходы на другие суммы, не относящиеся к указанным группам вычетов (например, на сумму транспортного налога), не получится (Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-05-01/691).

 

Обратите внимание!

Вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ) (см. дополнительно Письма УФНС России по г. Москве от 19.11.2009 N 20-14/2/121804@, от 09.11.2009 N 20-14/4/116963@).

 

Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ), дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др. (см., например, Письма Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/411, от 22.12.2008 N 03-04-05-01/465, от 24.10.2008 N 03-04-05-01/400, от 10.04.2008 N 03-04-05-01/104).

 

Например, гражданин Ф.Ф. Бакин с 2006 г. является участником ООО "Бета" и ежеквартально получает дивиденды, выплачиваемые обществом. Иных источников дохода у Ф.Ф. Бакина нет. В текущем году Ф.Ф. Бакин купил квартиру, однако воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на покупку он не вправе. Связано это с тем, что Ф.Ф. Бакин не имеет доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, а доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке НДФЛ 9%, не могут быть уменьшены на сумму вычетов (п. 4 ст. 210, ст. 220, п. 4 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.11.2006 N 03-05-01-05/268).

 

Примечание

Подробнее о порядке получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья вы можете узнать в разд. 3.3.2 "Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков".

 

Тем не менее иностранным гражданам, которые работают в России, налоговые вычеты могут быть предоставлены. Но для этого нужно, чтобы иностранный гражданин был налоговым резидентом (Письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114, УФНС России по г. Москве от 10.08.2009 N 20-14/4/082248, от 17.07.2009 N 20-15/3/073884@). Объясняется это тем, что вычеты могут уменьшать только те доходы налогоплательщика, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). А если иностранный гражданин не обладает статусом налогового резидента, то его доходы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). И в такой ситуации вычеты ему не положены.

 

Примечание

О том, кто такие налоговые резиденты и как подтверждается их статус, вы можете узнать в разд. 1.1.1 "Кто такие налоговые резиденты РФ".

 

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся пенсионеры и безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, лица, получающие пособие по уходу за ребенком, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД) (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 2, 24 ст. 217 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О, Письма Минфина России от 16.07.2010 N 03-04-05/7-399, от 18.06.2010 N 03-04-05/7-339, от 07.06.2010 N 03-11-11/157, от 21.05.2010 N 03-04-05/9-273, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС России от 17.12.2009 N 3-5-04/1862, от 17.12.2009 N 3-5-04/1864, УФНС России по г. Москве от 16.03.2010 N 20-14/4/026450, от 26.11.2009 N 20-14/4/124243@).

 

Например, пенсионер Б.М. Абрикосов получает трудовую пенсию по старости и не имеет иных источников дохода. Сумма пенсии НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 217 НК РФ). Ежегодно пенсионер несет расходы, связанные с лечением и медицинским обслуживанием, однако воспользоваться социальным налоговым вычетом по таким расходам он не вправе, поскольку доходы, облагаемые НДФЛ, у Б.М. Абрикосова отсутствуют (п. п. 3, 4 ст. 210, пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

 

При этом, если у налогоплательщика появятся иные доходы, облагаемые по ставке 13%, он вправе претендовать на получение вычета (Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-05/7-339, от 07.06.2010 N 03-11-11/157, от 21.05.2010 N 03-04-05/9-273, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-238, от 15.03.2010 N 03-04-05/3-100, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47).

 

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что пенсионер Б.М. Абрикосов сдает в аренду комнату в своей квартире. Следовательно, помимо пенсии он получает доход в виде арендной платы, который облагается НДФЛ по ставке 13% (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). В таком случае он может заявить свое право на социальный налоговый вычет.

 

Примечание

Подробнее о порядке получения социального налогового вычета в связи с расходами на лечение вы можете узнать в разд. 3.2.3 "Лечение".