11.2. ВОЗВРАТ НДФЛ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. изменится порядок возврата НДФЛ налогоплательщику налоговым агентом. Соответствующие изменения в ст. 231 НК РФ внесены п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

Подробная информация о новой процедуре возврата налога будет отражена в одном из ближайших пополнений настоящего Практического пособия.

 

Если налоговый агент излишне удержал из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ, то эти суммы он обязан вернуть (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Необходимым условием для такого возврата согласно п. 1 ст. 231 НК РФ является представление физическим лицом соответствующего заявления (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-04-06/6-136 (п. 1), от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249, от 26.08.2009 N 03-04-05-01/661, от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222, УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@, от 24.06.2008 N 28-10/059251).

Причем заявление на возврат налога подается именно налоговому агенту, а не в налоговый орган (Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3130/10-С2).

 

Например, работник организации "Альфа" М.П. Ребров в конце года принес уведомление на имущественный налоговый вычет. Бухгалтер организации "Альфа" пересчитала НДФЛ с начала года и определила размер излишне удержанного налога.

Однако для возврата НДФЛ М.П. Ребров должен представить организации письменное заявление на возврат НДФЛ.

 

Примечание

Подробнее об имущественном налоговом вычете, предоставляемом работодателем, вы можете узнать в разд. 3.3.2.12.2 "Вычет, предоставляемый работодателем".

 

Добавим, что п. 1 ст. 231 НК РФ регулирует правоотношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом - работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, не состоящими с ним в трудовых отношениях (см. дополнительно Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-12/3/03919@).

При этом прекращение взаимоотношений с налогоплательщиком не повлияет на возможность вернуть физическому лицу излишне удержанный налог (Письмо Минфина России от 25.08.2009 N 03-04-06-01/222).

Интересно, что, по мнению контролирующих органов, налоговый агент может не только вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ, но и зачесть его в счет будущих платежей НДФЛ по доходам этого налогоплательщика (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 05.05.2008 N 03-04-06-01/115, УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@). Отметим, что п. 1 ст. 231 НК РФ при наличии заявления налогоплательщика такую возможность не оговаривает.

Отметим, что по окончании года налогоплательщик может и самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о возврате излишне удержанного с него налога. Для этого ему необходимо также представить декларацию за предыдущий налоговый период (Письма Минфина России от 06.08.2010 N 03-04-06/6-172, от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249).

Однако специалисты УФНС России по г. Москве утверждают, что такая процедура возможна только в том случае, когда налоговый агент не в состоянии вернуть налог. Например, по причине банкротства или в связи с ликвидацией (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2010 N 20-14/3/029018@).