10.5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕВЕДЕНИЕ

УЧЕТА ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Встречаются случаи, когда организация не ведет учет доходов физических лиц и сумм исчисленного с таких доходов НДФЛ. Отметим, что само по себе отсутствие такого учета не влечет налоговой ответственности. Однако налоговые органы могут затребовать документы, содержащие такие сведения, при проведении налоговой проверки. Если вы их не представите, вас могут оштрафовать на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (п. 4 ст. 93 НК РФ). Размер штрафа составит 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В то же время нужно учитывать, что привлечь к ответственности вас могут, только если вы вообще не вели учета и никаких документов не представили.

Например, вас не могут оштрафовать в случаях, когда учет вы ведете по форме, отличной от налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (форма 1-НДФЛ). Это обусловлено следующими причинами.

Во-первых, учет доходов нужно вести по форме, установленной Минфином России (п. 1 ст. 230 НК РФ). Однако такая форма финансовым ведомством пока не утверждена. На это указывает и сам Минфин России (Письма от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6).

 

Обратите внимание!

С 1 января 2011 г. налоговые агенты обязаны самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета данных о физических лицах и определять порядок отражения в них сведений (п. 16 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Такие регистры обязательно должны содержать данные, которые позволяют идентифицировать налогоплательщика, определить его статус, вид и сумму выплаченных ему доходов, предоставленных вычетов, даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога, а также реквизиты платежного поручения.

 

Во-вторых, нарушение порядка ведения учета доходов и представление документов не по установленной форме не образуют состава правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ. Ведь данная норма устанавливает ответственность именно за непредставление документов и сведений (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2007 N А56-23810/2005, от 24.04.2006 N А42-9448/2005).

Кроме этого, вас не могут привлечь к ответственности в случаях, если вы не вели учет доходов физических лиц, которые исчисляют и уплачивают налог самостоятельно. К таким лицам, в частности, относятся индивидуальные предприниматели, нотариусы, победители лотереи и др.

Дело в том, что обязанность ведения учета доходов физических лиц закреплена за налоговым агентом, а в отношении указанных лиц вы таковым не являетесь (п. 2 ст. 226, ст. 227, п. 1 ст. 230 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 10.2 "Кто не обязан вести налоговый учет".