4.6. Информация об условных фактах

хозяйственной деятельности

Организация обязана раскрыть в отчетности информацию об условных фактах хозяйственной деятельности (п. 27 ПБУ 4/99).

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий (п. 3 ПБУ 8/01).

К условным фактам относятся:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

- не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

- выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

- учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

- какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

- выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- обязательства в отношении охраны окружающей среды;

- продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

- другие аналогичные факты.

 

Внимание!

Не относится к условным фактам снижение или увеличение стоимости материально-производственных запасов и финансовых вложений организации на отчетную дату, а также расходы организации, которые признаются в бухгалтерском учете по получении от поставщика платежных документов (например, по оказываемым коммунальным услугам, услугам телефонной связи и т.п.) (п. 3 ПБУ 8/01).

 

Последствиями условных фактов могут быть условные обязательства или условные активы (п. 4 ПБУ 8/01).

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации за отчетный год независимо от того, являются они благоприятными или неблагоприятными для организации. Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации на отчетную дату (п. 5 ПБУ 8/01).

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации (абз. 2 п. 4 ПБУ 8/01). Например, условным обязательством является возможность погашения за должника обязательства, по которому организация является поручителем.

К условным обязательствам относятся (абз. 3 п. 4, п. 6 ПБУ 8/01):

- существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

- возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

При наличии высокой или очень высокой вероятности, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, а также при возможности обоснованной оценки величины обязательства организация создает резерв по существующему на отчетную дату обязательству организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность (резерв по условному факту хозяйственной деятельности) (п. 8 ПБУ 8/01).

 

Внимание!

Для оценки в денежном выражении условного обязательства организация делает соответствующий расчет, который должен основываться на информации, доступной организации по состоянию на отчетную дату. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. При оценке последствий условных фактов и отражении соответствующей информации в бухгалтерской отчетности организация должна исходить из требования осмотрительности.

Если после отчетной даты организация получает информацию, свидетельствующую об изменении сделанной ранее оценки условного обязательства, то информация об условном обязательстве в бухгалтерской отчетности представляется в порядке, установленном ПБУ 7/98 для событий после отчетной даты (п. 15 ПБУ 8/01).

 

Подробнее см.:

- о создании и использовании резерва - разд. 3.3.2.4.1 "Как отражается создание и использование резервов предстоящих расходов в бухучете";

- о предоставлении информации о событиях после отчетной даты - разд. 4.5 "Информация о событиях после отчетной даты".

 

Если эти условия не выполняются, то резерв не создается, а информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке (п. 13 ПБУ 8/01).

Также только в пояснительной записке раскрывается информация о возможных обязательствах организации (п. 6 ПБУ 8/01).

По всем условным обязательствам в пояснительной записке необходимо привести (п. 19 ПБУ 8/01):

- краткое описание характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

- краткую характеристику неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно в пояснительной записке <*> раскрывается следующая информация (п. 20 ПБУ 8/01):

- сумма резерва, использованная в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации;

- примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование.

 

--------------------------------

<*> Информация о величине созданных резервов по каждому созданному резерву на начало и конец отчетного года отражается по строкам "данные отчетного года" группы статей "Резервы предстоящих расходов" разд. II "Резервы" Отчета об изменениях капитала.

 

Заметим, что информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условного факта, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности, например в связи с выданными гарантийными обязательствами организации, судебными разбирательствами и т.п. (п. 21 ПБУ 8/01).

Если по существенным условным фактам хозяйственной деятельности с малой и средней степенью вероятности наступления последствий (5 - 50%) возникает условное обязательство, то по каждому такому условному обязательству раскрывается следующая информация (п. 4 Рекомендаций Минфина России от 29.12.2009 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации"):

а) характер условного обязательства, включая оценку вероятности наступления последствий условного факта хозяйственной деятельности в результате которого возникло это обязательство;

б) оценка условного обязательства (если она поддается определению);

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины условного обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация может понести при исполнении условного обязательства.

Информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, как правило, раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности (п. 22 ПБУ 8/01).

В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, раскрывается информация (п. 5 Рекомендаций Минфина России от 29.12.2009 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации"):

- о характере обязательств, по которым выданы поручительства;

- об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации);

- о сроках действия и суммах поручительств.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации (п. 4 ПБУ 8/01). Примером условного актива является возможность организации получить возмещение вреда по решению суда, которое на отчетную дату еще не вынесено.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Представляемая информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива (п. п. 7, 23 ПБУ 8/01).

 

Внимание!

В исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в полном объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать эту информацию. В этом случае в пояснительной записке надо указать лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается (п. 24 ПБУ 8/01).