4.2. Информация по отчетным сегментам

Информация по производству определенной продукции, продаже определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги по видам (отраслям) деятельности (операционным сегментам) и географическим рынкам сбыта (деятельности) (географическим сегментам) (далее - информация по отчетным сегментам) должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 27 ПБУ 4/99, пп. "б", "в", "г" п. 5 ПБУ 12/2000). Раскрытие этой информации может производиться в пояснительной записке.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры (п. 6 ПБУ 12/2000).

Примером операционных сегментов могут служить производство кормов и выращивание овощных культур в многопрофильной сельскохозяйственной организации, а примером географических сегментов - рынки сбыта в различных странах у организаций-экспортеров.

Операционный или географический сегмент выделяется в отчетный, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. При этом обязательно выполнение одного из следующих условий (п. 9 ПБУ 12/2000):

- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации <*> составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

- активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

 

--------------------------------

<*> При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежат раскрытию в пояснительной записке организации (абз. 5, 6 п. 12 ПБУ 12/2000).

 

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Если на выделенные отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки, то должны быть дополнительно выделены отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным выше (п. 10 ПБУ 12/2000).

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен обязательно выделяться и в отчетном периоде (безотносительно каких-либо условий) (п. 11 ПБУ 12/2000).

Порядок формирования показателей, раскрываемых по отчетным сегментам, приведен в разд. III ПБУ 12/2000.

При раскрытии информации по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация. Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности (п. 16 ПБУ 12/2000).

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

- общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами <*>;

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая балансовая величина активов;

- общая величина обязательств;

- общая величина капитальных вложений в ОС и НМА;

- общая величина амортизационных отчислений по ОС и НМА.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по показателям, раскрываемым в информации по сегментам (п. 21 ПБУ 12/2000).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями (п. 22 ПБУ 12/2000):

- величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, - для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов;

- величина капитальных вложений в ОС и НМА по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями (п. 23 ПБУ 12/2000):

- выручка от продажи внешним покупателям;

- балансовая величина активов;

- величина капитальных вложений в ОС и НМА.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к первичной информации, перечисленной выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям (п. 23.1 ПБУ 12/2000).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к первичной информации, перечисленной выше, по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 процентов величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели (п. 23.2 ПБУ 12/2000):

- балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

- величина капитальных вложений в ОС и НМА.