3.4. Отчет о движении денежных средств (форма N 4).

Порядок заполнения

Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 29 ПБУ 4/99). В нем раскрывается информация о движении денежных средств в отчетном периоде, предусмотренная п. 29 ПБУ 4/99 и характеризующая наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Типовая форма N 4, рекомендованная Минфином России, выглядит следующим образом.

 

Показатель            

За отчетный
год   

За аналогичный
период предыду-
щего года     

наименование        

код

1              

3    

4      

Остаток денежных средств на  
начало отчетного года        

 

 

 

Движение денежных средств 
по текущей деятельности  

Средства, полученные от      
покупателей, заказчиков      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Прочие доходы                

 

 

 

Денежные средства,           
направленные:                

 

 

 

на оплату приобретенных      
товаров, работ, услуг,       
сырья и иных оборотных       
активов                      




150




(   )  




(   )    

на оплату труда              

160

(   )  

(   )    

на выплату дивидендов,       
процентов                    


170


(   )  


(   )    

на расчеты по налогам и сборам

180

(   )  

(   )    

 

 

(   )  

(   )    

 

 

(   )  

(   )    

на прочие расходы            

 

(   )  

(   )    

Чистые денежные средства от  
текущей деятельности         

 

 

 

Движение денежных средств 
по инвестиционной деятельности

Выручка от продажи объектов  
основных средств и иных      
внеоборотных активов         






210

 

 

Выручка от продажи ценных    
бумаг и иных финансовых      
вложений                     



220

 

 

Полученные дивиденды         

230

 

 

Полученные проценты          

240

 

 

Поступления от погашения     
займов, предоставленных другим
организациям                 



250

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приобретение дочерних        
организаций                  


280


(   )  


(   )    

Приобретение объектов основных
средств, доходных вложений в 
материальные ценности и      
нематериальных активов       




290




(   )  




(   )    

Приобретение ценных бумаг и  
иных финансовых вложений     


300


(   )  


(   )    

Займы, предоставленные другим
организациям                 


310


(   )  


(   )    

 

 

 

 

 

 

 

 

Чистые денежные средства от  
инвестиционной деятельности  


340

 

 

Движение денежных средств 
по финансовой деятельности 

Поступления от эмиссии акций 
или иных долевых бумаг       

 

 

 

Поступления от займов и      
кредитов, предоставленных    
другими организациями        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Погашение займов и кредитов  
(без процентов)              

 


(   )  


(   )    

Погашение обязательств по    
финансовой аренде            

 


(   )  


(   )    

 

 

(   )  

(   )    

 

 

(   )  

(   )    

Чистые денежные средства от  
финансовой деятельности      

 

 

 

Чистое увеличение (уменьшение)
денежных средств и их        
эквивалентов                 

 

 

 

Остаток денежных средств  
на конец отчетного периода 

 

 

 

Величина влияния изменений   
курса иностранной валюты по  
отношению к рублю            

 

 

 

 

Отчет о движении денежных средств условно разделен на три части, посвященные текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

Подробнее об учете денежных средств см. разд. 3.1.2.15.1 "На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств".

 

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности <*>. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). При таком подходе показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" при наличии у организации остатков иностранной валюты никогда не будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса, так как в форме N 4 иностранная валюта показывается по курсу на 31 декабря отчетного года, в то время как в Бухгалтерском балансе иностранная валюта на начало года показывается по курсу на 31 декабря предыдущего отчетного года.

 

--------------------------------

<*> Датой составления бухгалтерской отчетности считается отчетная дата (т.е. последний календарный день отчетного периода) (п. п. 4, 12 ПБУ 4/99). При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетной датой является 31 декабря года, за который формируется отчетность.

 

В то же время нормами ПБУ 3/2006 не предусмотрено отражение в бухгалтерской отчетности движения денежных средств в иностранной валюте по курсу иному, чем курс ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции. Остатки иностранной валюты пересчитываются в рубли для отражения в бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с этим на практике некоторые организации принимают решение показывать в форме N 4 наличие денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетные даты, а движение денежных средств в иностранной валюте - по курсу ЦБ РФ на даты совершения операций в иностранной валюте. В этом случае показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 даже при наличии у организации остатков иностранной валюты будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 "Денежные средства" Бухгалтерского баланса.

Информацию о принятом способе отражения в форме N 4 наличия (движения) иностранной валюты организация должна довести до заинтересованных пользователей в пояснительной записке.

Далее в примерах 12.1, 12.5, 12.10, 12.11, 12.14, 12.21, 12.27, 12.28 и 12.29 рассматривается заполнение фрагментов формы N 4 по каждому из указанных вариантов: вариант 1 - организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности; вариант 2 - организация показывает в форме N 4 наличие (движение) денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетные даты (на даты совершения операций в иностранной валюте).

 

Внимание!

Суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются (например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.).

 

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Напомним, что строки, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, кодируются организациями самостоятельно.