4.6. Иная информация, обязательная для раскрытия в бухгалтерской отчетности

Отдельными нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрена и другая (помимо перечисленной выше) обязательная для раскрытия информация, которая тем не менее не включена в образцы типовых форм бухгалтерской отчетности. Поэтому организация может либо при самостоятельной разработке отчетных форм предусмотреть в них соответствующие строки (графы), либо привести эту информацию в пояснительной записке.

В последнем случае в пояснительной записке можно привести:

- информацию об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности) (п. 27 ПБУ 4/99) <*>.

 

--------------------------------

<*> Напомним, что НКО не применяют:

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н;

- Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" ПБУ 11/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н.

Тем не менее НКО могут привести в пояснительной записке соответствующую информацию, если сочтут ее полезной для пользователей отчетности;

 

- информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности (п. 27 ПБУ 4/99) <*>;

- информацию о прекращенных операциях (п. 27 ПБУ 4/99) <*>;

- информацию об аффилированных лицах (п. 27 ПБУ 4/99) <*>;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия (п. 27 ПБУ 4/99);

- величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте (абз. 2 п. 22 ПБУ 3/2006);

- величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях (абз. 3 п. 22 ПБУ 3/2006);

- величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации (абз. 4 п. 22 ПБУ 3/2006);

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату (если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс) (абз. 5 п. 22 ПБУ 3/2006);

- стоимость МПЗ, переданных в залог (п. 27 ПБУ 5/01);

- общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, предусматривающие исполнение обязательств неденежными средствами, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки (пп. "а" п. 19 ПБУ 9/99);

- долю выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, со связанными организациями (пп. "б" п. 19 ПБУ 9/99);

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (пп. "в" п. 19 ПБУ 9/99);

- величину прочих доходов организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет учета прибылей и убытков (например, доходы, полученные при размещении облигаций выше номинальной стоимости; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации) (п. 20 ПБУ 9/99);

- величину прочих расходов организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет учета прибылей и убытков (например, дисконт по размещенным облигациям и выданным векселям) (п. 23 ПБУ 10/99);

- характер форм государственной помощи (помимо тех, информация о которых приведена в разделе "Государственная помощь" Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5), от которых организация прямо получает экономические выгоды (п. 27 ПБУ 4/99));

- фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов (абз. 5 п. 41 ПБУ 14/2007);

- стоимость НМА, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения (абз. 8 п. 41 ПБУ 14/2007);

- наименование, фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость, срок полезного использования и иную информацию в отношении НМА, без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения НКО или финансовых результатов ее деятельности (п. п. 40, 41 ПБУ 14/2007);

- информацию о НМА, созданных самой организацией (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007);

- оставшиеся сроки полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО (п. 41 ПБУ 14/2007);

- принятые сроки полезного использования объектов ОС (по основным группам) (абз. 6 п. 32 ПБУ 6/01);

- принятые НКО сроки применения результатов НИОКР (абз. 3 п. 17 ПБУ 17/02);

- величину, виды, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций (абз. 5 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сроки погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств (абз. 6 п. 17 ПБУ 15/2008);

- в кредитных кооперативах - величину, виды и сроки погашения заемных обязательств перед членами кредитных кооперативов (по сберегательным займам, по договорам передачи личных сбережений) (абз. 6 п. 17 ПБУ 15/2008, абз. 6 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах, п. 2 ст. 31 Федерального закона N 190-ФЗ);

- в кредитных кооперативах - наличие и изменения задолженности кредитного кооператива по кредитам и займам, полученным от лиц, не являющихся членами кооператива (абз. 4 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- сумму затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов (абз. 3, 4 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (абз. 7 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (абз. 8 п. 17 ПБУ 15/2008);

- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) (п. 42 ПБУ 19/02);

- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году, в том числе в кредитных кооперативах - резервов под невозврат займов (п. 42 ПБУ 19/02, абз. 8 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования <**> (п. 42 ПБУ 19/02).

 

--------------------------------

<**> По долговым ценным бумагам и предоставленным займам НКО может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. НКО должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся (п. 23 ПБУ 19/02).

Под дисконтированной стоимостью понимается величина приведенных на момент составления отчетности будущих денежных поступлений или их эквивалентов (п. 9.2 Концепции);

 

- в кредитных кооперативах - величину, виды и сроки погашения основных видов выданных займов (абз. 6 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- в кредитных кооперативах - наличие и изменения в течение отчетного периода общей величины дебиторской и кредиторской задолженности по займам выданным и сберегательным займам и процентов по ним (абз. 5 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- в кредитных кооперативах - величину ставок процентов по займам выданным и сберегательным займам (абз. 7 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- обязательства участников договора долевого участия в строительстве по внесению денежных средств с выделением не внесенных в срок платежей (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- обязательства застройщика перед участниками договора долевого участия в строительстве, возникающие в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплате процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- задолженность по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- задолженность участников договора по оплате квартир после завершения долевого строительства и признания застройщиком выручки от продажи квартир (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- в случае реорганизации НКО - информация, предусмотренная Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. В частности, организации, продолжающие свою деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения, приводят в пояснительной записке данные передаточного акта или разделительного баланса (п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций);

- состав, структура и изменения фонда финансовой взаимопомощи кредитного кооператива, в частности данные о полной сумме фонда финансовой взаимопомощи, а также о размере источников его формирования - собственных средств кооператива и заемных средств (абз. 2 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- в кредитных кооперативах - прогнозируемые показатели вложений в паевой фонд и фонд финансовой взаимопомощи кредитного кооператива следующего уровня (абз. 9 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах);

- основные показатели деятельности филиалов, представительств (абз. 10 п. 159 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в сельских кредитных кооперативах).

В случае если НКО принято решение (и это отражено в учетной политике) о применении ПБУ 18/02, то в пояснительной записке ею должны быть раскрыты:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02);

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (п. 25 ПБУ 18/02);

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом (п. 25 ПБУ 18/02);

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства (п. 25 ПБУ 18/02).