9.3.2. Автотранспортное средство учитывается

на балансе лизингополучателя

Первоначальная стоимость объекта лизинга определяется лизингополучателем исходя из величины лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга (без учета НДС) как в бухгалтерском (п. 8 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Несмотря на то что, находясь на балансе организации, транспортное средство продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, платить налог на имущество с его стоимости придется лизингополучателю. Дело в том, что налогом на имущество облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

 

Пример 2. В апреле 2008 г. торговое предприятие "ООО "Золотые горы" заключило договор лизинга грузового автомобиля. Сумма договора составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Срок действия договора - 30 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно равными долями в размере 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

Грузовой автомобиль числится на балансе ООО "Золотые горы" и остается у него по истечении срока действия договора.

Получение грузовика ООО "Золотые горы" отразит следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга"

- 600 000 руб. (708 000 руб. - 108 000 руб.) - отражена стоимость грузового автомобиля;

Дебет 19-1 Кредит 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга"

- 108 000 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество", Кредит 08-4

- 600 000 руб. - грузовик передан в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость грузового автомобиля составит также 600 000 руб.

Ежемесячно в течение 30 месяцев необходимо делать проводки по лизинговым платежам:

Дебет 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 23 600 руб. - начислен лизинговый платеж;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу.

В налоговом учете лизинговые платежи признаются прочими расходами за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По истечении срока действия договора лизинга необходимо сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства", Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество"

- 600 000 руб. - грузовой автомобиль включен в состав собственных основных средств.

 

Сумма НДС, относящаяся к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

В п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914) указано, что счета-фактуры по основным средствам можно зарегистрировать в Книге покупок только один раз на полную сумму при выполнении следующих условий:

- основное средство принято к бухгалтерскому учету;

- стоимость приобретенного объекта полностью оплачена.

Это значит, что предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС по лизинговому имуществу можно только после его полной оплаты. Регистрировать указанные счета-фактуры в Книге покупок при уплате лизинговых платежей нельзя. Именно такой позиции придерживаются специалисты МНС России.

Вопрос на сегодняшний день остается спорным, так как в Налоговом кодексе такого положения нет.

Если по истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизинговой компании, то в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Дебет 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество"

- возвращено имущество лизинговой компании.