9.3.1. Автотранспортное средство учитывается

на балансе лизингодателя

Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

Сумма НДС, уплаченная в составе лизинговых платежей, подлежит возмещению из бюджета на основании полученных счетов-фактур.

 

Пример 1. В январе 2008 г. ЗАО "Строитель" заключило договор лизинга самосвала. Сумма договора составила 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Срок действия договора - 5 лет. Лизинговые платежи уплачиваются ЗАО "Строитель" ежемесячно равными долями по 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

Самосвал числится на балансе лизинговой компании, а по истечении срока действия договора право собственности на лизинговое имущество переходит к ЗАО "Строитель".

ЗАО "Строитель" отражает поступление лизингового имущества следующим образом:

Дебет 001, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

- 708 000 руб. - самосвал получен в лизинг.

В течение пяти лет в бухгалтерском учете ЗАО "Строитель" будут делаться следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 1800 руб. - учтен НДС по лизинговой плате;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 1800 руб. - на основании полученного счета-фактуры сумма уплаченного НДС предъявлена к налоговому вычету.

По истечении срока действия договора лизинга лизинговое имущество принято на баланс ЗАО "Строитель":

Кредит 001, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

- 720 000 руб. - стоимость самосвала списана с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 02

- 600 000 руб. (708 000 руб. - 108 000 руб.) - отражена первоначальная стоимость принятого на баланс самосвала (без НДС).

В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства, полученного по договору лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за вычетом возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете ЗАО "Строитель" первоначальная стоимость самосвала составит 600 000 руб.

 

Лизинговые платежи организация-лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и на их сумму уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если по истечении срока действия договора лизинга транспортное средство возвращается лизинговой компании, то в бухгалтерском учете делается проводка:

Кредит 001, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

- имущество возвращено лизинговой компании.