8.2. Бухгалтерский и налоговый учет

Отражение транспортного налога на счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования транспортного средства. Если транспорт используется непосредственно для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, то учитывать налог нужно по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет, "Расчеты по транспортному налогу". Налог по автомобилям, которые используются для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Если автомобиль используется во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 "Вспомогательное производство". Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно учитывать на счете 29 "Обслуживающие хозяйства".

Торговые организации отражают транспортный налог на счете 44 "Расходы на продажу".

Организация может сдать транспортное средство в аренду. При этом сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. В этом случае транспортный налог нужно включать в состав прочих расходов и учитывать на счете 91-2 "Прочие расходы".

 

Пример 8. На балансе ООО "Мир" числится автобус с мощностью двигателя 140 л. с.

Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 10 руб. за л. с. Сумма транспортного налога, которую предприятие должно перечислить за 2009 г., составляет 1400 руб. (140 л. с. x 10 руб.).

В декабре 2009 г. бухгалтер ООО "Мир" должен сделать такую запись:

Дебет 26 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 1400 руб. - начислен транспортный налог на автобус за 2003 г.

После того как транспортный налог будет перечислен в бюджет, в бухгалтерском учете ООО "Мир" будет сделана проводка:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу", Кредит 51

- 1400 руб. - перечислен транспортный налог за 2006 г.

В налоговом учете сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

В какой момент учесть транспортный налог, зависит от учетной политики предприятия. Если в налоговом учете предприятие определяет доходы и расходы кассовым методом, то сумму налога оно должно включить в расходы при ее уплате.

Если организация использует метод начисления, то учитывать транспортный налог она будет по-другому. Предположим, транспортный налог уплачивается единовременно после окончания налогового периода. В этом случае сумму налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачен налог.

Если же региональным законом установлены авансовые платежи по транспортному налогу, то суммы налога можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансы.