7.3. Учет расходов на восстановление авто при ДТП

Разумеется, что ущерб от ДТП должен возместить тот, кто виноват в столкновении. Однако, пока идет разбирательство и оформляются необходимые документы, обе стороны ДТП восстанавливают свои автомобили самостоятельно. При этом часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание. Все эти работы не приводят ни к увеличению срока их полезного использования, ни к повышению эксплуатационных характеристик, ни к модернизации автомобиля. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.

Затраты на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, следует относить на счет 99 "Прибыли и убытки", так как эти расходы являются прочими (ПБУ 10/99). В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражаются на счете 91.

В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Итак, бухгалтер разобрался с налогом на прибыль. А что же делать с НДС, который следует уплатить за материалы, купленные для ремонта, и за работу сторонней фирме?

Ремонт может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ). Расходы по восстановлению автомобиля связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия. Поэтому сумма НДС, уплаченная сторонней организации за восстановление автомобиля, не принимается к вычету, а включается в состав прочих расходов (ПБУ 10/99).

 

Пример 1. В результате ДТП пострадали автомобили ООО "Норд" и ЗАО "Вест". ООО "Норд" отремонтировало свою машину в автосервисе. Ремонт транспортного средства обошелся в 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Норд" были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 60

- 59 000 руб. - учтены работы по ремонту транспортного средства;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены денежные средства на оплату ремонтных работ.

Поскольку расходы по ремонту автомобиля не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС. Такое положение установлено ст. 146 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

А ЗАО "Вест" отремонтировало свой автомобиль самостоятельно. Расходы на ремонт составили 30 000 руб., в том числе:

- стоимость использованных запчастей и материалов - 23 200 руб.;

- заработная плата сотрудников по восстановлению автомобиля - 5000 руб.;

- ЕСН на заработную плату - 1800 руб.

А в бухгалтерском учете ЗАО "Вест" записи были другие:

Дебет 23 Кредит 10

- 23 200 руб. - списаны материалы и запчасти на проведение ремонтных работ;

Дебет 23 Кредит 70

- 5000 руб. - начислена заработная плата за проведение ремонта;

Дебет 23 Кредит 68, 69

- 1800 руб. - начислен ЕСН;

Дебет 91 Кредит 23

- 30 000 руб. - затраты на ремонт включены в состав прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. (30 000 руб. x 18%) - начислена сумма НДС на стоимость выполненных работ.

 

Возмещение вреда, причиненного при ДТП.

Как уже упоминалось, вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме. Причинивший вред освобождается от его возмещения, если докажет, что вред причинен не по его вине. Но эта ситуация не затрагивает ДТП. Если автомобилю предприятия причинен вред в результате ДТП, то другая сторона обязана компенсировать нанесенный вред вне зависимости от наличия ее вины.

Почему же ДТП является исключением из установленных правил? Дело в том, что автомобиль является источником повышенной опасности. В соответствии со ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с источниками повышенной опасности (использование транспортных средств и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если они не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично, если грубая неосторожность самого потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда.

Таким образом, при грубой неосторожности потерпевшего и отсутствии вины лица, причинившего вред, размер возмещения ущерба должен быть уменьшен или в возмещении вреда может быть отказано. При причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается. Вина потерпевшего не учитывается также при возмещении ряда дополнительных расходов (например, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, возмещение расходов на погребение).

Если водитель вашего предприятия является виновником аварии.

Предположим, что виновником ДТП является водитель вашего предприятия, управляющий служебной автомашиной. В этом случае ваша организация будет обязана возместить вред, причиненный вашим работником при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ст. 1068 ГК РФ).

В данном случае это распространяется не только на лиц, связанных с работодателем трудовым договором (контрактом), но и на тех, кто выполняет работу на основании гражданско-правовых договоров. Но только при условии, что эти лица действовали по заданию соответствующего юридического лица.

Помимо ущерба, причиненного пострадавшей стороне, ваша организация должна компенсировать и расходы на государственную пошлину. Это следует из п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ: участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Расходы на возмещение вреда пострадавшему являются для организации прочими. Аналогично затратам на ремонт транспортного средства они отражаются по дебету счета 91.

В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

 

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

В результате разбирательств оказалось, что виновником ДТП является водитель ООО "Норд". ЗАО "Вест" обратилось в суд. Затраты на государственную пошлину составили 3000 руб. По решению суда ООО "Норд" обязано выплатить ЗАО "Вест" 35 400 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины.

В бухгалтерском учете ООО "Норд" были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 76

- 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) - отражена задолженность предприятия по возмещению ЗАО "Вест" ущерба и государственной пошлины;

Дебет 76 Кредит 51

- 38 400 руб. - выплачены денежные средства пострадавшему.

 

Как следует из ст. 1081 ГК РФ, лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (например, работником, выполнявшим служебные обязанности), имеет право обратного требования (регресса). Это значит, что организация может потребовать возмещения понесенных расходов со своего работника, виновного в ДТП. При этом он должен будет возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль) и сумму ущерба, которая была выплачена пострадавшей стороне. Взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход работодатель не имеет права.

По распоряжению администрации с работника можно взыскать сумму, не превышающую его среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). А при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина заработной платы.

 

Пример 3. Опять используем условия предыдущих примеров.

Администрация ООО "Норд" решила взыскать с водителя сумму ущерба, причиненного организации. Среднемесячный заработок водителя составляет 15 000 руб. По распоряжению руководителя ООО "Норд" указанная сумма была удержана с водителя.

В бухгалтерском учете ООО "Норд" делаются следующие проводки:

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 91

- 15 000 руб. - отражена задолженность водителя по частичному возмещению материального ущерба, причиненного предприятию.

Ежемесячно в течение 5 месяцев из заработной платы водителя будет удерживаться по 20%: 15 000 руб. x 20% = 3000 руб.:

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 3000 руб. - отражено удержание из заработной платы работника.

 

Работодатель может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю, учитывая обстоятельства происшествия (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности. Например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т.п. (ст. 239 ТК РФ).

Если ваше предприятие является стороной, пострадавшей в ДТП.

В том случае, если водитель предприятия не виноват в произошедшей аварии, отражение операций в бухгалтерском учете будет иное. Сумма, которая присуждается пострадавшему в ДТП, является прочим доходом (ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91.

В налоговом учете эта сумма будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому она включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, виновник аварии также должен возместить вашему предприятию сумму госпошлины, которая была уплачена при подаче иска в суд.

 

Пример 4. Используем условия предыдущих примеров.

В бухгалтерском учете ООО "Вест" были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде;

Дебет 76 Кредит 99

- 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) - начислена задолженность ООО "Норд" по возмещению ущерба и по оплате госпошлины;

Дебет 51 Кредит 76

- 38 400 руб. - погашена задолженность ООО "Норд".