6.4. Бухгалтерский и налоговый учет страховой выплаты

Расходы, которые понесла организация в страховом случае, являются прочими расходами (ПБУ 10/99). Поэтому их нужно учесть на счете 91, субсчет "Прочие расходы". Страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается прочим доходом. Его нужно учесть на счете 91, субсчет "Прочие доходы". Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного автотранспортному средству.

В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (ст. 250 НК РФ). А расходы, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

 

Пример 3. ООО "Гром" в сентябре 2008 г. застраховало свой автомобиль на случай аварии на сумму 290 000 руб. В декабре этого же года автомобиль сильно пострадал в аварии. Ремонту и восстановлению автомобиль не подлежит. Это подтверждено актом о ДТП, выданным в ГАИ, а также справкой, полученной от независимого оценщика. Предприятие решило автомобиль списать. От страховой компании было получено страховое возмещение.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 400 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту аварии, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 100 000 руб. За проведение независимой экспертизы ООО "Гром" заплатило 2000 руб.

В налоговом учете для определения доходов и расходов ООО "Гром" использует метод начисления.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 290 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 290 000 руб. - перечислено страховое возмещение;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 400 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная на момент аварии;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 300 000 руб. (400 000 руб. - 100 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты с прочими кредиторами"

- 2000 руб. - учтена стоимость независимой экспертизы;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с прочими кредиторами", Кредит 51

- 2000 руб. - оплачены услуги эксперта.

В налоговом учете страховое возмещение (290 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов. А остаточная стоимость автомобиля и расходы на проведение экспертизы (300 000 руб. + 2000 руб.) - в состав внереализационных расходов. Следовательно, в декабре 2008 г. налогооблагаемая прибыль ООО "Гром" будет уменьшена на 12 000 руб.

 

Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь договор страхования можно заключить как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ).

Если страховка выплачивается арендодателю, то в учете арендатора она не отражается. Если же страховое возмещение получает арендатор, то отражение в бухгалтерском и налоговом учете этой операции точно такое же, как и в случае, когда пострадало собственное имущество.