5.3. Дооборудование и модернизация

Иногда купленный автомобиль бывает не приспособлен к перевозке грузов. Водителю приходится ставить на него дополнительные рессоры, наращивать борта кузова и др., то есть проводить дооборудование транспортного средства.

Расходы по дооборудованию автомобиля увеличивают его первоначальную стоимость. И при этом неважно, когда они были произведены: до ввода автомобиля в состав основных средств или после. В любом случае эти расходы сначала собираются на счете 08, а затем списываются на счет 01 (п. 14 ПБУ 6/01).

 

Пример 7. ООО "Прогресс" приобрело грузовой автомобиль у ООО "Вольтер". Согласно договору стоимость автомобиля составляет 400 000 руб. без НДС. Для перевозки крупногабаритных грузов были поставлены дополнительные борта на кузов. Эту работу выполняла сторонняя организация. Стоимость работ составила 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.

Расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет в ГАИ, равны 2000 руб. Эта сумма была выдана водителю под отчет.

В бухгалтерском учете ООО "Прогресс" были сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 400 000 руб. - отражена покупная стоимость автомобиля;

Дебет 71 Кредит 50

- 2000 руб. - выданы деньги под отчет водителю;

Дебет 08-4 Кредит 71

- 2000 руб. - отражены расходы, связанные с постановкой автомобиля на учет в ГАИ;

Дебет 08-4 Кредит 76

- 15 000 руб. - отражена задолженность предприятия перед сторонней организацией за выполненные ею работы;

Дебет 19-3 Кредит 76

- 2700 руб. - учтена сумма НДС за работы, выполненные сторонней организацией;

Дебет 76 Кредит 51

- 17 700 руб. - погашена задолженность перед сторонней организацией за выполненные ею работы;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 417 000 руб. (400 000 руб. + 2000 руб. + 15 000 руб.) - грузовой автомобиль введен в эксплуатацию;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 2700 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

 

В налоговом учете расходы на дооборудование транспортного средства включаются в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Под модернизацией понимаются работы, которые вызваны изменением технологического или служебного назначения автотранспортного средства. То есть ремонтные работы признаются модернизацией в том случае, если у объекта появились новые свойства, улучшающие его эксплуатационные характеристики: повысилась мощность, увеличился срок полезного использования, поменялось назначение транспортного средства.

Например, замена старого двигателя на новый является всего лишь ремонтом. Но если у "Волги" заменить "родной" двигатель на двигатель от "мерседеса", то такие работы будут являться модернизацией.

Если же в процессе доработки автомобиля его старые детали просто заменяются на новые, более современные, то это все равно будет ремонт, а не модернизация.

При модернизации первоначальная стоимость автотранспортного средства увеличивается на сумму, потраченную на покупку новых комплектующих. А если организация платит и за установку новых комплектующих, то эти расходы также необходимо включить в первоначальную стоимость автомобиля или прицепа.

В налоговом учете расходы на модернизацию транспортного средства также включаются в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В результате модернизации организация может изменить и срок полезного использования автотранспортного средства как в бухгалтерском (п. 27 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы транспортного средства в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Это означает, что если организация изначально установила максимальный срок полезного использования по автотранспортному средству, то никакого его увеличения производить не следует. Даже если фактически будет увеличен срок его полезного использования.

Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного автомобиля начисляется исходя из оставшегося срока его полезного использования.

При модернизации транспортного средства некоторые старые агрегаты еще можно использовать в качестве запасных комплектующих для других автомобилей. Оприходовать на склад эти агрегаты нужно по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

- оприходованы старые агрегаты.

В налоговом учете рыночная стоимость старого агрегата включается в состав внереализационных расходов (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

 

Пример 8. ООО "Эскулап" приобрело грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость составила 300 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев. Организация установила максимальный срок полезного использования - 60 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Через 20 месяцев эксплуатации автомобиль был модернизирован. Вместо старого двигателя на автомобиль был установлен новый, более мощный двигатель, стоимость которого составила 40 000 руб. без НДС. Двигатель, снятый с автомобиля, был оприходован на склад по рыночной стоимости - 18 000 руб.

В результате модернизации срок полезного использования грузового автомобиля увеличился на 12 месяцев.

В бухгалтерском учете ООО "Эскулап" были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 40 000 руб. - отражена стоимость нового двигателя;

Дебет 01 Кредит 08

- 40 000 руб. - после установки нового двигателя первоначальная стоимость легкового автомобиля увеличена на его стоимость;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

- 18 000 руб. - оприходован старый двигатель по рыночной стоимости.

В налоговом учете 18 000 руб. необходимо включить во внереализационные доходы.

Первоначальная стоимость автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете после проведения амортизации увеличилась на сумму произведенных расходов и составила 340 000 руб. (300 000 руб. + 40 000 руб.).

Срок полезного использования этого транспортного средства может быть изменен только в бухгалтерском учете. Это связано с тем, что ООО "Эскулап" изначально установило максимальный срок полезного использования, предназначенный для группы, в которую входит легковой автомобиль (60 мес.).

 

Если же изначально организация определит срок полезного использования меньший, чем предельный срок, установленный Классификацией основных средств для данного транспортного средства, то она может увеличить срок полезного использования в пределах указанной группы и в целях налогообложения.

 

Пример 9. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что ООО "Эскулап" установило срок полезного использования грузового автомобиля при передаче в эксплуатацию в 50 месяцев. Фактическое изменение срока полезного использования составляет 12 мес., предельное изменение - 10 мес. (60 мес. - 50 мес.). Поэтому оставшийся срок полезного использования грузового автомобиля в целях налогового учета будет равен 40 мес. (50 мес. - 20 мес. + 10 мес.).

В результате изменения первоначальной стоимости автотранспортного средства и срока его полезного использования бухгалтеру нужно заново рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений. Она рассчитывается на основании остаточной стоимости транспортного средства на 1-е число месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, и нормы амортизационных отчислений, определяемой исходя из оставшегося срока полезного использования.