5.1. Отражение расходов на ремонт

в бухгалтерском и налоговом учете

Затраты на ремонт транспортных средств отражаются в том отчетном периоде, когда они были произведены. Как отражать в учете расходы на проведение ремонта, зависит от того, как проводился ремонт. Ведь отремонтировать автотранспортное средство предприятие может своими силами или же привлечь для проведения ремонтных работ специализированную организацию. В этом случае основанием для проводок в бухгалтерском учете будут:

- акт выполненных работ или заказ-наряд от автосервиса, подтверждающие факт проведения ремонта;

- счет-фактура от автосервиса, в котором указана сумма НДС, что позволяет обоснованно возместить ее из бюджета;

- платежные документы (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, чек ККМ), подтверждающие факт оплаты услуг автосервиса и стоимости запасных частей.

 

Пример 1. В июне 2008 г. ООО "Салют" решило отремонтировать грузовой автомобиль. Для этого оно обратилось в автосервис. Стоимость работ составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В бухгалтерском учете ООО "Салют" были сделаны следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 1800 руб. - учтена сумма НДС по ремонтным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 11 800 руб. - погашена задолженность перед автосервисом;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

- 1800 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 20 Кредит 25

- 10 000 руб. - затраты на ремонт автомобиля включены в себестоимость отчетного периода.

 

Организация имеет право на вычет суммы НДС по ремонту автотранспортного средства, выполненному сторонней организацией, только в том случае, если она использует это транспортное средство для осуществления деятельности, облагаемой НДС. При условии, что:

- имеется счет-фактура, выставленный организацией, которая осуществляла ремонт;

- подписан двусторонний Акт выполненных ремонтных работ;

- услуги сторонней организации оплачены;

- в платежном документе сумма НДС выделена отдельной строкой.

В противном случае сумма НДС по ремонтным работам к вычету не принимается, а учитывается в стоимости ремонта.

Существует еще один случай, когда сумма "входного" НДС по ремонтным работам не может быть предъявлена к налоговому вычету: когда расходы по ремонту автомобиля возмещаются страховой компанией.

Если же ремонт проводится хозяйственным способом, то есть силами самой организации, то первичными документами, на основании которых делаются в учете записи, будут:

- накладная на отпуск от организации - поставщика запасных частей;

- смета ремонтных работ;

- дефектная ведомость ремонта автомобиля;

- акт приема выполненных работ;

- акт о списании израсходованных запчастей и т.д.

Эти документы необходимы для экономического обоснования расходов на ремонт.

Вычет НДС по запчастям и агрегатам, которые используются для ремонта автотранспортного средства, осуществляется в общеустановленном порядке по мере их оприходования и оплаты, независимо от того, когда фактически будет выполняться ремонт. При условии, что выполнены все требования, установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ.

 

Пример 2. ООО "Кузнец" отремонтировало легковой автомобиль собственными силами. Для этого со склада были выданы запчасти на сумму 5480 руб. (без НДС).

Затраты на выплату заработной платы работникам за проведение ремонта составили 2000 руб. Сумма начисленного ЕСН равна 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Кузнец" были сделаны следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 10-5

- 5480 руб. - списаны запчасти на проведение ремонта;

Дебет 25 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная плата за проведение ремонта;

Дебет 25 Кредит 68, 69

- 720 руб. - начислена сумма ЕСН;

Дебет 20 Кредит 25

- 8200 руб. (5480 руб. + 2000 руб. + 720 руб.) - затраты на ремонт легкового автомобиля включены в себестоимость продукции.

 

Расходы на ремонт основных средств в налоговом учете относятся к прочим расходам и уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме в том отчетном периоде, в котором были осуществлены (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Причем в регистрах налогового учета предприятие должно сгруппировать расходы на ремонт автотранспортного средства по отдельным элементам, например стоимость запасных частей и материалов, расходы на оплату труда рабочих-ремонтников, услуги сторонних организаций (ст. 324 Налогового кодекса РФ).

При налогообложении прибыли можно учесть и расходы по арендованным автомобилям. Но здесь необходимо соблюсти два условия. Во-первых, в договоре с арендодателем должно быть указано, что он не будет возмещать арендатору средства, истраченные на подобные резервы. А во-вторых, в налоговом учете у арендодателя отремонтированные автотранспортные средства должны числиться в составе амортизируемого имущества.

При расчете налогооблагаемой прибыли можно взять данные о расходах по ремонту транспортных средств из бухгалтерского учета. Однако нужно иметь в виду, что использовать данные бухучета о расходах по ремонту имеет смысл только тем организациям, которые принимают материалы к бухгалтерскому учету по той же стоимости, что и для целей налогообложения.

Все сказанное выше касается лишь тех случаев, когда автомобиль используется в производственной деятельности предприятия. А если автомобиль используется в обслуживающих производствах и хозяйствах?

Налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств формируется налогоплательщиком отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ). Поэтому расходы на ремонт автотранспортных средств обслуживающих производств и хозяйств должны учитываться в отдельной налоговой базе, которая включает доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств. Об этом говорится в Письме Минфина России от 7 октября 2003 г. N 04-02-05/3/75.

Если ремонт автотранспортных средств производится неравномерно в течение года, то организация может сначала учитывать расходы на него на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем равномерно списывать на текущие расходы. Порядок списания расходов будущих периодов организация должна установить самостоятельно и закрепить в своей учетной политике в целях бухгалтерского учета.

На наш взгляд, этот способ учета расходов на ремонт только усложнит работу бухгалтера, так как в налоговом учете расходы на ремонт в полном объеме включаются в расходы текущего отчетного периода. Различный порядок учета этих расходов приведет к тому, что в бухгалтерском учете образуются налогооблагаемые временные разницы, на основании которых необходимо будет формировать отложенное налоговое обязательство в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).