3.1.3. Как применять специальный понижающий коэффициент

Для некоторых основных средств законодатель установил особый порядок начисления амортизации. Это касается легковых автомобилей или пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно выше 600 000 руб. и 800 000 руб. При приобретении такого имущества организация обязана к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Сразу скажем, что если организация продает основное средство, по которому она применяла пониженные нормы амортизации, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

 

Пример 5. Торговая фирма "ООО "Лазурь" приобрела микроавтобус за 690 000 руб., в том числе НДС - 105 254 руб. При регистрации в ГАИ был уплачен сбор в размере 1000 руб.

Первоначальная стоимость микроавтобуса в бухгалтерском учете составила 585 746 руб. (690 000 руб. - 105 254 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете - 584 746 руб. (690 000 руб. - 105 254 руб.).

Амортизация по микроавтобусу начисляется линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования микроавтобуса был установлен в размере 6 лет (72 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 8135,36 руб. (585 746 руб. : 72 мес.). А в налоговом учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений с учетом понижающего коэффициента будет равна 4060,74 руб. (584 746 руб. : 72 мес. x 0,5).

Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО "Лазурь" необходимо делать такие записи:

Дебет 44 Кредит 02

- 8135,36 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 977,91 руб. ((8135,36 руб. - 4060,74 руб.) x 24%) - на основании вычитаемой временной разницы сформирован отложенный налоговый актив.

Через 6 лет сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, будет равна первоначальной стоимости микроавтобуса. Поэтому начислять амортизацию по этому автотранспортному средству бухгалтер будет только в целях налогового учета. При этом в бухгалтерском учете он будет делать такую запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 974,58 руб. (4060,74 руб. x 24%) - погашена часть отложенного налогового актива.