2.2. Пользуемся автотранспортным средством безвозмездно

Организация может заключить с физическим лицом договор безвозмездного пользования автомобилем. В этом случае гражданин передает машину в безвозмездное временное пользование организации (ссудополучателю). А организация, в свою очередь, обязуется вернуть автомобиль в том состоянии, в котором она его получила, с учетом нормального износа (ст. 689 ГК РФ). К договору безвозмездного пользования применяются правила, определенные в гл. 34 "Аренда" ГК РФ.

При заключении договора ссуды нужно внимательно отнестись к условию о сроке ссуды. Ведь от этого зависит, сможет ли ссудодатель вернуть свою вещь по первому требованию или нет. Так, если в договоре срок не указан вовсе, то любая из сторон может отказаться от договора произвольно, известив другую сторону за месяц (п. 1 ст. 699 ГК РФ). При этом никак мотивировать отказ не надо.

А вот если срок пользования оговорен, то ссудодатель лишается такой свободы. Расторгнуть договор и потребовать возврата вещи он может только в трех случаях. Первый - ссудополучатель использует вещь не так, как это предусмотрено договором, или вопреки ее назначению. Второй - ссудополучатель не выполняет обязанности по поддержанию вещи в исправном состоянии и ее содержанию либо существенно ухудшает состояние вещи. И наконец, третий - ссудополучатель передал вещь другому лицу без согласия ссудодателя (п. 1 ст. 698 ГК РФ).

Поскольку право собственности на транспортное средство, полученное в безвозмездное пользование, к организации не переходит, амортизацию по нему она не начисляет.

Из ст. 695 ГК РФ следует, что организация обязана поддерживать полученный автомобиль в исправном состоянии. А значит, она несет все расходы по его содержанию, капитальному и текущему ремонту. В налоговом учете данные расходы будут учитываться при расчете налога на прибыль только в том случае, если полученный автомобиль используется в производственных целях (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, в случае заключения договора безвозмездного пользования автомобилем бухгалтерский и налоговый учет проводятся аналогично, как и по договору аренды.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, не предусмотрен какой-либо счет для учета имущества, полученного по договору безвозмездного пользования. Поэтому такое имущество можно учитывать на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При этом в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности надо указать, что на счете 001 помимо арендованных основных средств организация учитывает еще и транспортные средства, полученные по договору безвозмездного пользования.

Автотранспорт отражается в учете по стоимости, согласованной сторонами в договоре.

При безвозмездном пользовании автомобилем налог на доходы физических лиц и ЕСН не начисляются, так как сам объект - арендная плата - отсутствует.

 

Пример 5. ООО "Викинг" использует для транспортировки грузов автомобиль своего работника, полученный по договору безвозмездного пользования (ссуды). Его стоимость стороны договора определили в 250 000 руб. В процессе эксплуатации предприятие оплатило автосервису услуги по ремонту автомобиля в размере 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Викинг" были сделаны следующие проводки:

Дебет 001

- 250 000 руб. - автомобиль получен во временное пользование;

Дебет 26 Кредит 76

- 15 000 руб. - учтены затраты на ремонт автомобиля;

Дебет 19-3 Кредит 76

- 2700 руб. - на основании полученного счета-фактуры отражен НДС по ремонту автомобиля;

Дебет 76 Кредит 51

- 17 700 руб. - оплачены услуги автосервиса по ремонту автомобиля;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- 2700 руб. - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.

В налоговом учете расходы на ремонт учтены при расчете налога на прибыль в размере 15 000 руб.

 

На сегодняшний день одним из остро дискуссионных вопросов по налогу на прибыль является следующий вопрос. Нужно ли начислять налог на прибыль при безвозмездном пользовании организацией имуществом, которое принадлежит другому лицу, на основании договора ссуды?

Дело в том, что согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в качестве внереализационных доходов организации признается не только стоимость безвозмездно полученного имущества, но и стоимость безвозмездно полученных работ и услуг.

В связи с этим работники ФНС России утверждают, что при безвозмездном пользовании имуществом на основании договора ссуды организация должна уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости такого пользования. При этом пользование имуществом по договору ссуды расценивается как безвозмездно полученная услуга.

Однако в гл. 25 НК РФ сдача имущества в аренду не отнесена к услугам. Там доходы и расходы от сдачи имущества в аренду отнесены к внереализационным (п. 4 ст. 250, пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть не связаны с реализацией какой-либо услуги.

Другие специалисты ФНС России считают, что возможность бесплатно использовать чужое имущество является передачей имущественных прав на транспортное средство. А со стоимости этих прав нужно заплатить налог на прибыль.

На наш взгляд, при безвозмездном пользовании имуществом налог на прибыль не уплачивается. Ведь гл. 25 НК РФ не предусматривает такого объекта налогообложения, как безвозмездное пользование имуществом. Следовательно, рассчитывать, сколько стоит такое пользование, и определять сумму налога на прибыль с него не нужно.

Чтобы обойти спорную ситуацию, есть два способа.

Первый. Можно составить договор аренды транспортного средства, указав в нем чисто символическую плату, например 100 руб. в месяц.

Второй. В договоре аренды указать размер реальной арендной платы. На эту же сумму уменьшить заработную плату работника. В результате фирма не увеличит свои расходы, зато сэкономит на едином социальном налоге и на взносах во внебюджетные фонды. Ведь арендная плата не облагается ни ЕСН, ни страховыми взносами.