12.4.5. Особенности расходования ГСМ на арендованные

транспортные средства

В соответствии с Положением о составе затрат (пп. "е" п. 2 Положения) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в том числе по обеспечению производства сырьем, материалами и топливом. При этом такие расходы относятся либо на "Материальные затраты" (п. 6 Положения), либо на статью "Прочие расходы, расходы по управлению производством" (пп. "и" п. 2 Положения).

Если организации не имеют собственного автотранспорта, а арендуют его у других организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц, не являющихся предпринимателями, возникает вопрос о правомерности списания на расходы, принимаемые в целях налогообложения, стоимости израсходованного арендованными автомашинами топлива.

Гражданским законодательством предусмотрены следующие формы аренды автотранспортных средств:

- аренда транспортного средства с экипажем;

- аренда транспортного средства без экипажа.

Статьей 636 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, то арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

Следовательно, если условиями договора аренды транспортного средства с экипажем предусмотрено, что расходы по технической эксплуатации транспорта несет арендатор, то стоимость израсходованных ГСМ по автотранспорту, обслуживающему производственный процесс, включается у арендатора в расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли как материальные расходы.

Если договором аренды транспортного средства с экипажем предусмотрено, что расходы по технической эксплуатации транспорта несет арендодатель, а арендатор фактически приобретает ГСМ, данную сделку можно квалифицировать как бартерную операцию, где арендодатель оказывает услуги по аренде, техническому и коммерческому обслуживанию, а арендатор оказывает услуги арендодателю по приобретению ГСМ.

При рассмотрении данной сделки следует учесть, что у арендатора возникает выручка от оказания услуг по приобретению ГСМ, сумма реализации которых должна отражаться на счете 90 "Продажи", а стоимость приобретенных ГСМ должна списываться на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли.

При списании стоимости израсходованных ГСМ по арендованному автотранспорту без экипажа необходимо иметь в виду, что исходя из требований ст. 645 ГК РФ арендатор своими силами осуществляет управление транспортным средством и его коммерческую и техническую эксплуатацию.

Следовательно, стоимость ГСМ, израсходованных по арендованному у организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц автотранспорту, должна списываться на производственные счета учета затрат в общеустановленном порядке. Вышеуказанные расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

 

Пример 21. Для целей осуществления основной деятельности торговая организация в августе заключила с транспортной компанией договор аренды транспортного средства с экипажем на срок 2 месяца. Указанная в договоре стоимость автомобиля составляет 260 000 руб. Арендная плата за весь срок аренды составляет 23 600 руб. (включая НДС - 3600 руб.) и перечисляется организацией в июне в течение 5 дней после заключения. Согласно акту приемки-передачи имущества в аренду автомобиль предоставлен организации 01.07.2006. В июле стоимость ГСМ, приобретенных на АЗС через подотчетное лицо (экспедитора) и использованных при эксплуатации данного автомобиля, составила 2000 руб. (НДС в кассовых чеках АЗС не выделен). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислен аванс арендодателю;

Дебет 001

- 260 000 руб. - принят на забалансовый учет автомобиль;

Дебет 71 Кредит 50

- 2000 руб. - выданы денежные средства под отчет экспедитору на приобретение ГСМ;

Дебет 44 Кредит 71

- 2000,0 руб. - расходы по возмещению стоимости ГСМ отражены в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. (20 000 / 2) - стоимость арендной платы за текущий месяц признана расходом;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800,0 руб. (3600 / 2) - отражена сумма НДС по аренде;

Дебет 68 Кредит 19

- 1800,0 руб. - принята к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю.